Sentenza del 21/04/2023 n. 10779 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento relativo all'a.i. 2004 che rettificava la dichiarazione aumentando il reddito d'impresa per Euro 84.350,63 ritenuti dall'Ufficio contributi in conto capitale (sopravvenienza attiva), mentre la contribuente li qualificava come contributi in conto impianti e deduceva l'applicabilità del regime ex L. 413/1991, art. 5 (contabilità forfetaria).

La decisione

La CTP aveva accolto il ricorso della contribuente; la CTR, in appello, ha invece accolto l'impugnazione dell'Agenzia confermando la qualificazione come contributo in conto capitale e la tassazione; la Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso della contribuente, ritenendo che questa non avesse dimostrato di trovarsi nel regime forfetario né fornito idonea documentazione e metodo di contabilizzazione per dimostrare la natura in conto impianti del contributo. Condanna della ricorrente alle spese di lite.

Norme richiamate

• Legge n. 413 del 1991, art. 5

  Regime speciale per le imprese agrituristiche con determinazione forfetaria del reddito: i contributi possono risultare irrilevanti fiscalmente se il contribuente dimostra di essere nel regime forfetario, ma l'onere di provarlo grava sul contribuente.

• TUIR, art. 55, comma 3, lett. c)

  Prevede che certe entrate costituenti sopravvenienze possano essere tassate nell'esercizio di incasso qualora si tratti di contributi in conto capitale; rilevante nella distinzione tra contributi in conto capitale e in conto impianti.

• TUIR, art. 88

  Riferimento normativo alla determinazione del reddito d'impresa; utilizzato nella discussione sulla rilevanza fiscale dei contributi.

• Codice Civile, art. 2697

  Principio sull'onere della prova: chi deduce fatti deve provarli; applicato per affermare l'onere della contribuente di dimostrare il regime contabile e la contabilizzazione dei contributi.

• Codice Civile, art. 2217

  Obbligo, per gli esercenti imprese, di predisporre contabilità e rendicontazione secondo criteri che permettano la ricostruzione postuma: anche le imprese in contabilità forfetaria devono mantenere evidenze che consentano di distinguere la natura dei contributi.

• Codice di Procedura Civile, art. 115

  Norme sulla non contestazione e sulle conseguenze processuali della mancata deduzione o contestazione: la CTR ha valutato la qualità delle deduzioni e la loro contestazione nel merito.

• Codice di Procedura Civile, art. 360

  Norma che disciplina i motivi di ricorso per cassazione; utilizzata per inquadrare le censure della contribuente e verificarne l'ammissibilità.

• D.P.R. n. 115 del 2002, art. 13, comma 1-quater

  Riferimento procedurale sulle statuizioni relative al contributo unificato e sugli oneri processuali di natura amministrativa.

Massime di principio

• La qualificazione di un contributo come 'in conto capitale' o 'in conto impianti' dipende dalla finalità oggettiva dell'erogazione: se destinato ad incrementare i mezzi patrimoniali senza vincolo d'investimento è conto capitale; se destinato all'acquisto di beni strumentali è conto impianti.
• L'indicazione del bando o della P.A. che eroga il contributo quale 'in conto capitale' è presuntiva ma non vincolante; il contribuente deve fornire elementi documentali che dimostrino la diversa natura, se la contesta.
• L'adesione al regime forfetario (L. 413/1991, art. 5) può influire sulla rilevanza fiscale dei contributi, ma il contribuente ha l'onere di provarne l'applicazione e, comunque, la contabilità o le evidenze dovranno rendere chiara la gestione del contributo.
• La semplice affermazione verbale o generica della natura 'in conto impianti' non è sufficiente: occorre documentare il metodo contabile seguito, le registrazioni, l'allocazione al cespite e l'eventuale piano di ammortamento.
• L'omessa contabilizzazione del contributo non favorisce il contribuente: l'onere probatorio sulla qualificazione e sulle registrazioni ricade sul contribuente e la mancata prova può legittimare l'accertamento.
• In sede di legittimità non è ammesso introdurre questioni nuove non trattate nei gradi di merito; chi impugna deve indicare dove e come ha dedotto e documentato i fatti nei precedenti gradi.
• Per evitare contenziosi, il contribuente che riceve contributi pubblici dovrebbe: a) ottenere e conservare documentazione del bando e della destinazione del contributo; b) registrare contabilmente il contributo con metodologia chiara; c) predisporre evidenze sull'uso delle somme e, se contestato, produrre estratti contabili, fatture e piani di ammortamento.