Sentenza del 22/06/2022 n. 2960 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il ricorrente impugna il diniego dell'esenzione "prima casa" sull'abitazione in Italia, nonostante l'iscrizione all'AIRE. Sostiene che, ai fini delle imposte sul reddito e sul patrimonio, ai sensi della Convenzione Italia-Germania ratificata con la legge 24.11.1992, n. 459 (art. 4), la residenza fiscale si determina in base al centro degli interessi vitali e che egli mantiene in Italia la dimora abituale e il domicilio fiscale, per cui l'abitazione deve rientrare nell'esenzione prima casa ai fini IMU.

La decisione

Il giudice ha accolto il ricorso: l'iscrizione all'AIRE non esclude automaticamente l'applicazione dell'esenzione "prima casa". Richiamando la Convenzione Italia-Germania e l'art. 4 della legge n. 459/1992, la sentenza afferma che, se il contribuente dispone in Italia di un'abitazione permanente e il centro dei propri interessi personali ed economici è in Italia (domicilio fiscale e dimora abituale), l'abitazione deve considerarsi ai fini fiscali come principale e beneficiare dell'esenzione IMU. Pertanto il diniego del Comune è annullato e riconosciuta l'esenzione al ricorrente.

Norme richiamate

• Convenzione tra Italia e Germania (ratificata)

  ratificata dall'art. 4 della legge 24.11.1992, n. 459

  Ai fini delle imposte sul reddito e sul patrimonio, la residenza si determina anche in base all'abitazione permanente e al centro degli interessi vitali; pertanto l'iscrizione AIRE non è determinante se il centro degli interessi è in Italia

• Disciplina IMU/ICI (normativa locale tributaria applicabile all'esenzione "prima casa")

  L'esenzione per la prima casa si applica alla abitazione principale del contribuente salvo specifiche esclusioni normative; il calcolo e la verifica possono essere condizionati dallo stato di residenza fiscale, ma la verifica deve tener conto dei criteri convenzionali e sostanziali (domicilio, dimora abituale, centro degli interessi)

Massime di principio

• L'iscrizione all'AIRE non comporta automaticamente la perdita dell'esenzione "prima casa" per IMU: occorre valutare il centro degli interessi vitali e l'effettiva dimora abituale/domicilio fiscale.
• Per ottenere l'esenzione il contribuente deve dimostrare in modo documentale la sussistenza della dimora abituale e del domicilio fiscale in Italia (es. residenza anagrafica effettiva, utenze, certificazioni mediche, iscrizione a servizi locali, attività economiche o familiari che attestino il centro degli interessi).
• La Convenzione tra Stati (es. Italia-Germania) e la relativa legge di ratifica prevalgono nella determinazione della residenza fiscale quando rilevante per imposte su reddito e patrimonio; le amministrazioni locali devono applicare tali criteri sostanziali e non limitarsi all'iscrizione AIRE.
• In caso di diniego dell'esenzione basato solo sull'iscrizione AIRE, il contribuente ha buone possibilità di successo se prova il collegamento sostanziale con l'Italia; è utile agire con ricorso tributario/amministrativo fornendo documentazione puntuale.
• Per evitare contenziosi è consigliabile mantenere e conservare prova continuativa della dimora abituale e del domicilio fiscale in Italia (utenze, contratto di abitazione, certificazioni mediche, azioni amministrative locali) e, se necessario, chiedere chiarimenti all'ente impositore prima dell'iscrizione/della modifica della propria posizione anagrafica.