Sentenza del 27/02/2018 n. 196 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

Il contribuente contestava l’accertamento tributario fondato su indagini finanziarie, sostenendo, in sostanza, che il giudice potesse effettuare una valutazione equitativa degli elementi acquisiti e della ripartizione dell’onere della prova. La questione riguardava quindi l’applicazione della presunzione legale prevista per i dati risultanti dalle movimentazioni finanziarie e l’obbligo del contribuente di fornire una prova contraria specifica.

La decisione

Il ricorso è stato ritenuto infondato o comunque non accoglibile. Il giudice tributario non può sostituire alla disciplina probatoria prevista dalla legge una valutazione equitativa. Nell’accertamento basato su indagini finanziarie opera una presunzione legale a carico del contribuente, il quale deve dimostrare in modo puntuale che le movimentazioni bancarie non costituiscono ricavi o compensi imponibili. In assenza di tale prova contraria, l’accertamento resta valido.

Norme richiamate

• Norme sulle presunzioni derivanti dalle indagini finanziarie

  Le movimentazioni finanziarie possono fondare una presunzione di ricavi o compensi imponibili. La presunzione può essere superata dal contribuente solo mediante una prova contraria concreta, analitica e riferita alle singole operazioni o categorie di operazioni.

• Principio di ripartizione dell’onere della prova nel processo tributario

  Quando la legge stabilisce una specifica presunzione e attribuisce al contribuente l’onere della prova contraria, il giudice deve applicare tale disciplina e non può decidere secondo equità o secondo una generica valutazione di ragionevolezza.

Massime di principio

• Nel processo tributario il giudice deve applicare le regole legali sull’onere della prova e non può utilizzare valutazioni equitative per compensare l’assenza di una prova richiesta dalla legge.
• Quando un accertamento si fonda su una presunzione legale, il contribuente deve fornire una prova contraria specifica, documentata e analitica; mere spiegazioni generiche o contestazioni astratte normalmente non sono sufficienti.
• Le indagini finanziarie trasferiscono sul contribuente l’onere di giustificare le movimentazioni contestate, dimostrando la loro irrilevanza reddituale o la loro riconducibilità a fonti non imponibili.
• In situazioni analoghe è essenziale conservare e produrre documentazione idonea a collegare ogni movimento finanziario alla sua effettiva causale, poiché il giudice non può sostituire tale prova con una valutazione equitativa.