Sentenza del 15/03/2016 n. 1484 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda la legittimità dell'accertamento sintetico, mediante il quale l'Amministrazione finanziaria determina il reddito complessivo netto del contribuente sulla base di elementi e circostanze di fatto certi, valorizzandone il contenuto induttivo. Il contribuente può superare la presunzione dimostrando rigorosamente, con idonea documentazione, che il reddito presunto non corrisponde a quello effettivo.

La decisione

La sentenza riconosce la natura presuntiva dell'accertamento sintetico e conferma che l'onere della prova contraria grava sul contribuente. Tale prova deve essere rigorosa; l'esibizione della documentazione bancaria, inclusi i conti correnti, è considerata idonea a dimostrare la provenienza e la disponibilità delle somme e può quindi contrastare la ricostruzione presuntiva dell'Amministrazione. In assenza di una prova contraria adeguata, l'accertamento resta valido.

Norme richiamate

• Disciplina dell'accertamento sintetico del reddito

  L'accertamento sintetico consente di determinare il reddito complessivo netto del contribuente in funzione del contenuto induttivo di elementi e circostanze di fatto certi, ferma restando la possibilità di provare il contrario.

  La norma attribuisce all'Amministrazione una presunzione fondata su dati oggettivi, ma consente al contribuente di fornire prova contraria documentata.

• Cassazione, ordinanza n. 21661/2010

  Conferma la natura presuntiva dell'accertamento sintetico e la possibilità per il contribuente di dimostrare l'inesattezza della ricostruzione reddituale.

• Cassazione, sentenza n. 8738/2002

  Riconosce che l'esibizione dei conti correnti bancari può costituire rigorosa prova contraria rispetto all'accertamento sintetico.

Massime di principio

• L'accertamento sintetico può essere fondato su elementi di spesa o altri fatti certi dai quali l'Amministrazione desume il reddito del contribuente.
• Una volta formulata la presunzione, il contribuente deve fornire una prova contraria concreta, rigorosa e documentata; non sono generalmente sufficienti mere dichiarazioni o contestazioni generiche.
• La documentazione bancaria può essere decisiva per dimostrare la provenienza delle somme, la disponibilità finanziaria o l'assenza di un effettivo incremento reddituale.
• In situazioni analoghe è opportuno ricostruire analiticamente i flussi finanziari e collegarli alle singole spese o disponibilità contestate, conservando documenti idonei a dimostrarne l'origine.
• Se il contribuente non supera la presunzione con elementi documentali sufficienti, l'accertamento sintetico tende a essere confermato.