Circolare n. 32 del 23/05/2007

Agevolazioni PPC - termini di presentazione della certificazione

La circolare affronta il problema della tardiva presentazione del certificato definitivo necessario per confermare le agevolazioni fiscali previste per la piccola proprieta' contadina (PPC) ai sensi della legge 6 agosto 1954, n. 604. Il documento chiarisce il rapporto tra il termine di deposito della certificazione, il recupero delle imposte ordinarie e la possibilita' di salvaguardare il beneficio quando il ritardo non dipende da colpa del contribuente.

Quadro normativo delle agevolazioni PPC

La legge n. 604 del 1954 prevede, per gli atti inerenti alla formazione della piccola proprieta' contadina, l'applicazione delle imposte di registro e ipotecaria in misura fissa e l'esenzione dall'imposta di bollo, sempre che sussistano i requisiti e le condizioni richiesti dalla legge.

Ai fini del riconoscimento dell'agevolazione, l'articolo 3 richiede che, al momento della registrazione, l'acquirente, i permutanti e l'enfiteuta presentino, insieme all'atto, lo stato di famiglia e il certificato dell'ispettorato provinciale agrario competente per territorio, attestante la sussistenza dei requisiti soggettivi e oggettivi previsti dall'articolo 2.

In alternativa, l'articolo 4 consente la presentazione di un'attestazione provvisoria dalla quale risulti che sono in corso gli accertamenti per il rilascio del certificato definitivo.

Termine per la produzione del certificato definitivo

Quando sia stata utilizzata l'attestazione provvisoria, le agevolazioni vengono applicate in sede di registrazione, ma entro tre anni da tale formalita' l'interessato deve depositare il certificato definitivo che dimostri la sussistenza dei requisiti fin dal momento della stipula. Il termine di tre anni ha natura decadenziale e non e' soggetto a sospensione o interruzione.

La sua inosservanza comporta, in via ordinaria, la perdita del beneficio applicato in sede di registrazione e la nascita dell'obbligo di versare le imposte ordinarie.

Recupero delle imposte e rimborso del contribuente

Dalla scadenza del termine decadenziale decorre un ulteriore termine triennale, questa volta di natura prescrizionale, entro il quale l'amministrazione finanziaria puo' procedere al recupero delle imposte dovute in misura ordinaria.

Resta comunque ferma la possibilita' per il contribuente di chiedere il rimborso delle maggiori imposte versate: se, dopo l'applicazione delle aliquote ordinarie per mancata produzione documentale, presenta entro tre anni dal pagamento un'apposita istanza corredata dal certificato definitivo, puo' recuperare quanto versato in eccesso.

Ritardo non imputabile e diligenza del contribuente

La circolare chiarisce che il rigido meccanismo decadenziale non opera automaticamente quando il ritardo nella presentazione del certificato dipenda da rifiuto illegittimo o da rilascio oltre i termini di legge da parte dell'organo competente. In tali casi, la tutela dell'agevolazione e' subordinata alla prova, da parte del contribuente, di aver agito con adeguata diligenza per ottenere la certificazione in tempo utile.

Se il contribuente dimostra di aver sollecitato il rilascio con forme idonee e di aver subito un ritardo non imputabile a negligenza propria, il diritto all'agevolazione non deve considerarsi precluso per effetto del solo mancato rispetto del termine formale.

Comportamento richiesto agli uffici

In presenza di mancata esibizione del certificato definitivo entro il termine triennale, gli uffici devono procedere senza indugio al recupero della maggiore imposta non versata.

Se, tuttavia, il certificato viene prodotto oltre il termine ma prima dell'emissione dell'avviso di liquidazione, e il ritardo risulta evidentemente scusabile, gli uffici non devono dar corso al recupero.

Se invece l'avviso di liquidazione e' gia' stato emesso e successivamente la documentazione tardiva ne dimostra l'infondatezza, gli uffici devono valutarne l'annullamento in autotutela, in coerenza con i principi di economicita' dell'azione amministrativa.

Esclusione della sostituzione con altre agevolazioni

La circolare precisa che il certificato richiesto per la PPC non puo' essere sostituito, qualora non esibito, da altra documentazione relativa a diverse agevolazioni fiscali, come quella prevista per l'imprenditore agricolo professionale (IAP).

Non e' infatti consentito far valere in sede di accertamento benefici fiscali non richiesti al momento della registrazione dell'atto. L'agevolazione IAP puo' essere riconosciuta solo se espressamente richiesta in via subordinata nell'atto di acquisto e se risultano soddisfatti i relativi presupposti di legge.

Indicazioni finali per il contenzioso

Gli uffici dell'Agenzia sono invitati a riesaminare caso per caso il contenzioso pendente in materia, applicando i criteri illustrati nella circolare e procedendo, ove ne ricorrano i presupposti, all'abbandono delle controversie secondo le modalita' di rito.

Le Direzioni regionali devono assicurare la massima diffusione delle istruzioni impartite e garantire un comportamento uniforme degli uffici sul territorio.