Sentenza del 24/04/2015 n. 8337 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Le ricorrenti contestavano quattro avvisi di liquidazione con cui l'Amministrazione aveva richiesto l'imposta ipotecaria proporzionale, anziché quella fissa già versata, per iscrizioni, rettifiche, cancellazioni e nuove iscrizioni di ipoteche a garanzia di finanziamenti. In particolare, sostenevano che la correzione dell'errato grado ipotecario fosse una semplice rettifica materiale e non una postergazione; che le formalità successive riguardassero lo stesso credito e dovessero beneficiare dell'imposta fissa; che gli avvisi violassero i principi di buona fede, collaborazione e tutela dell'affidamento; e che una delle pretese comportasse una duplicazione d'imposta in violazione del ne bis in idem.

La decisione

La Corte ha riunito i ricorsi, accolto il secondo, il terzo e il quinto motivo, rigettato il quarto e dichiarato assorbito il primo. Ha stabilito che la correzione dell'errato grado di iscrizione costituiva una rettifica di errore materiale, emendabile ai sensi dell'art. 2841 c.c. e soggetta a imposta fissa ai sensi dell'art. 7 della tariffa allegata al D.P.R. n. 347/1990, non una postergazione soggetta a imposta proporzionale. Ha invece confermato che, per applicare l'imposta fissa alle formalità successive, devono sussistere sia l'identità del credito sia l'identità dell'atto in virtù del quale le formalità sono eseguite; il solo collegamento con lo stesso finanziamento non è sufficiente. La sentenza impugnata è stata cassata nei punti accolti e la causa è stata rinviata ad altra sezione della CTR della Toscana, anche per le spese e per l'esame delle questioni di buona fede e ne bis in idem.

Norme richiamate

• Art. 2841 c.c.

  consente la rettifica di omissioni ed inesattezze nei titoli o note di iscrizione ipotecaria

  La rettifica di un errore materiale nell'iscrizione ipotecaria è distinta dalla postergazione del grado e non richiede un nuovo atto dispositivo dell'ipoteca, purché l'errore non generi incertezza su elementi essenziali dell'iscrizione.

• Art. 2843 c.c.

  atto dispositivo dell'ipoteca

  La postergazione del grado ipotecario è un atto dispositivo che deve risultare da un apposito negozio giuridico bilaterale; non coincide con la mera correzione di un errore materiale commesso nella formalità.

• Art. 7 della tariffa allegata al D.P.R. n. 347/1990

  rettifica di altra iscrizione

  La rettifica di un'iscrizione ipotecaria già eseguita, quando diretta a correggere un errore materiale, è soggetta a imposta ipotecaria in misura fissa.

• Artt. 1, 3 e 4 del D.P.R. n. 347/1990

  quando per lo stesso credito ed in virtù dello stesso atto debbono eseguirsi più iscrizioni o rinnovazioni

  Il beneficio dell'imposta proporzionale per una sola formalità e dell'imposta fissa per le successive richiede cumulativamente che le formalità garantiscano lo stesso credito e siano eseguite in virtù dello stesso atto. L'atto rilevante è quello concretamente posto a fondamento della singola formalità, non necessariamente il contratto da cui nasce il credito.

• Art. 10, comma 1, della legge n. 212/2000

  principi di buona fede, collaborazione e tutela dell'affidamento

  La Corte ha rilevato che il giudice di merito aveva omesso di esaminare la censura basata su tali principi e ha disposto il rinvio affinché la questione fosse valutata.

• Art. 53 Cost.

  La Corte ha escluso che l'applicazione dell'imposta proporzionale alle diverse formalità violasse il principio di capacità contributiva, poiché il presupposto dell'imposta è l'esecuzione della formalità immobiliare, considerata manifestazione autonoma di capacità economica.

• Art. 112 c.p.c.

  L'omessa pronuncia su specifici motivi di appello determina un vizio della sentenza; nel caso concreto il vizio è stato riconosciuto per le questioni relative alla buona fede e al ne bis in idem.

Massime di principio

• La correzione di un errore materiale nella formalità ipotecaria, finalizzata a rendere l'iscrizione conforme alla volontà originaria delle parti, non equivale a una nuova costituzione o postergazione dell'ipoteca e, in linea generale, è soggetta a imposta fissa.
• La postergazione del grado ipotecario presuppone invece un vero atto dispositivo e negoziale tra le parti, non una semplice annotazione correttiva.
• Per applicare l'imposta fissa alle formalità successive non basta che tutte garantiscano lo stesso finanziamento o credito: occorre anche che siano eseguite in virtù dello stesso atto specificamente indicato come titolo della formalità.
• Quando iscrizioni, cancellazioni o nuove iscrizioni derivano da atti distinti, l'Amministrazione può applicare nuovamente l'imposta proporzionale, anche se le formalità sono collegate economicamente allo stesso finanziamento.
• Il giudice deve esaminare autonomamente le censure relative a buona fede, tutela dell'affidamento e divieto di duplicazione della pretesa fiscale; l'omissione di tale esame può comportare la cassazione con rinvio.
• La disciplina dell'imposta ipotecaria va interpretata distinguendo il credito garantito dall'atto che costituisce il titolo immediato della singola formalità.