Sentenza del 08/11/2017 n. 4507 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava il recupero dei diritti doganali e delle sanzioni, fondato su una relazione o documentazione dell’OLAF richiamata per relationem nell’atto di accertamento. In particolare, lamentava la mancata allegazione dei verbali e degli altri documenti OLAF richiamati, sostenendo che tale omissione impedisse di conoscere compiutamente gli elementi posti a fondamento della rettifica e compromettesse il diritto di difesa. La controversia riguardava anche l’origine della merce, il suo valore in dogana e l’erronea applicazione di un regime daziario agevolato.

La decisione

La documentazione OLAF è stata ritenuta dotata di piena efficacia probatoria rispetto alle condotte fraudolente indicate e il suo richiamo per relationem nell’atto impositivo è stato considerato in astratto legittimo, purché l’atto riporti gli elementi essenziali del documento richiamato. Tuttavia, per garantire un’effettiva difesa, i documenti OLAF utilizzati devono essere allegati all’atto oppure messi concretamente a disposizione del destinatario. La mancata allegazione o accessibilità della documentazione richiamata determina una violazione dell’articolo 24 della Costituzione, poiché impedisce al contribuente di contestare efficacemente la pretesa. Ne consegue che la pretesa doganale può essere fondata sui verbali OLAF, ma non può essere validamente opposta senza assicurare al contribuente la conoscibilità della documentazione essenziale.

Norme richiamate

• Articolo 24 della Costituzione italiana

  La difesa è diritto inviolabile in ogni stato e grado del procedimento.

  L’Amministrazione deve consentire al destinatario dell’atto di conoscere gli elementi documentali essenziali posti a fondamento della pretesa, inclusi i documenti OLAF richiamati, mediante allegazione o concreta messa a disposizione.

• Regime daziario agevolato

  Chi invoca un’agevolazione doganale deve provare la sussistenza dei relativi presupposti. Gli elementi risultanti dalle indagini OLAF possono giustificare il recupero dei dazi non pagati quando evidenzino l’insussistenza dei requisiti dell’agevolazione.

• Cassazione n. 6238/2013

  Il richiamo per relationem a un documento è legittimo se l’atto impositivo ne espone i tratti essenziali, così da permettere al contribuente di comprendere la motivazione e di esercitare il diritto di difesa.

• Cassazione n. 23985/2008

  Gli elementi desumibili dai verbali delle indagini antifrode OLAF possono fondare il recupero dei dazi; spetta al soggetto passivo dimostrare il possesso dei requisiti per beneficiare del trattamento agevolato.

Massime di principio

• Il richiamo a documenti esterni nell’atto impositivo è ammissibile solo se il contribuente può conoscerne il contenuto essenziale e verificare le ragioni della pretesa.
• L’Amministrazione non deve necessariamente riprodurre integralmente ogni documento richiamato, ma deve indicarne gli elementi decisivi e allegarlo o renderlo effettivamente accessibile quando costituisce il fondamento sostanziale dell’accertamento.
• Le relazioni e i verbali OLAF possono avere rilevante efficacia probatoria in materia doganale, ma non eliminano l’obbligo di rispettare il contraddittorio e il diritto di difesa.
• Chi chiede di applicare un regime doganale agevolato deve dimostrare la sussistenza dei relativi presupposti; tuttavia, l’Amministrazione deve rendere conoscibili gli elementi su cui basa il disconoscimento dell’agevolazione.
• La mancata allegazione o disponibilità dei documenti essenziali richiamati nell’atto può comportare l’illegittimità della rettifica e delle sanzioni per violazione del diritto di difesa.