Corte di giustizia, Sentenza C-521/24

Detrazione IVA su acquisti intracomunitari con fatture ricevute tardivamente

La pronuncia riguarda un rinvio pregiudiziale della Győri Törvényszék (Corte di Győr, Ungheria) in una controversia tra la Aptiv Services Hungary Kft. e l’autorità tributaria ungherese. Il nodo è la compatibilità con la direttiva IVA di una disciplina nazionale che nega la detrazione dell’IVA su acquisti intracomunitari quando le fatture arrivano solo in un periodo d’imposta successivo a quello degli acquisti.

Fatti e procedimento principale

La Aptiv è stata sottoposta a verifica IVA per il periodo 1° novembre 2020 - 31 dicembre 2021. In sede di controllo, l’amministrazione ha rilevato che la società aveva detratto, nelle dichiarazioni relative a luglio-settembre 2021, IVA afferente ad acquisti intracomunitari effettuati tra il 2016 e il 2018.

L’autorità fiscale ha negato la detrazione, sostenendo che la società avrebbe dovuto utilizzare la procedura di autorettifica delle dichiarazioni dei periodi in cui gli acquisti erano stati effettuati. Tale soluzione, tuttavia, non era più praticabile per parte del 2016 e del 2017, per scadenza del termine nazionale previsto per l’autorettifica. È stata inoltre respinta la domanda di accesso a un procedimento speciale di rimborso previsto dal diritto ungherese.

Questione pregiudiziale

Il giudice del rinvio chiede, in sostanza, se la direttiva IVA e i principi di neutralità fiscale, proporzionalità ed effettività consentano di negare in via definitiva la detrazione dell’IVA quando il contribuente, per ragioni amministrative dipendenti dalla tardiva ricezione delle fatture, esercita il diritto nel periodo in cui le riceve, ma dopo il periodo in cui sono avvenuti gli acquisti. Il giudice segnala anche che, in precedenti controlli, l’amministrazione non aveva contestato l’esercizio di tale diritto.

Normativa UE rilevante

La Corte richiama in particolare:

• l’articolo 2, paragrafo 1, lettera b), punto i), della direttiva 2006/112/CE, sugli acquisti intracomunitari soggetti a IVA;
• l’articolo 69, sul momento di esigibilità dell’imposta;
• gli articoli 167, 168, lettera c), 178, lettera c), 179, 180, 181 e 182, sul diritto alla detrazione e sulle modalità del suo esercizio;
• gli articoli 222, 250 e 273, relativi alla fatturazione, alla dichiarazione IVA e agli obblighi nazionali aggiuntivi;
• l’articolo 267 TFUE, quale base del rinvio pregiudiziale.

Ragionamento della Corte

La Corte ricorda che il diritto a detrazione è un principio fondamentale del sistema comune IVA e garantisce la neutralità dell’imposizione. Nel caso degli acquisti intracomunitari, il diritto sorge quando l’imposta diventa esigibile, ma il suo esercizio richiede anche il possesso della fattura e, per tali operazioni, l’indicazione dei dati necessari nella dichiarazione IVA.

La Corte osserva che, nel caso concreto, i requisiti sostanziali e formali risultavano soddisfatti solo nel 2021, quando la Aptiv ha ricevuto le fatture. Perciò la società non poteva esercitare prima la detrazione nelle dichiarazioni relative ai periodi 2016-2018.

Secondo la Corte, una normativa o prassi che imponga il solo ricorso all’autorettifica delle dichiarazioni del periodo originario, e che impedisca l’esercizio del diritto nel periodo di effettiva ricezione delle fatture, può rendere l’esercizio del diritto praticamente impossibile o eccessivamente difficile. Ciò contrasta con il principio di effettività. Inoltre, anche se le misure nazionali possono perseguire finalità antievasione, esse non possono eccedere quanto necessario né mettere sistematicamente in discussione il diritto alla detrazione: nel caso di specie, non era stata dimostrata alcuna evasione e la società aveva agito in buona fede.

Decisione e dispositivo

La Corte afferma che l’articolo 168, lettera c), l’articolo 178, lettera c), nonché gli articoli 179, 180 e 182 della direttiva IVA, letti alla luce dei principi di neutralità fiscale, proporzionalità ed effettività, ostano a una normativa e a una prassi nazionali che negano la detrazione dell’IVA relativa ad acquisti intracomunitari perché il soggetto passivo ha esercitato il diritto nel periodo in cui ha ricevuto tardivamente le fatture necessarie, anziché nel periodo degli acquisti, quando abbia agito in buona fede ed entro il termine di prescrizione.

Principio affermato

Il contribuente che riceve tardivamente le fatture necessarie per la detrazione dell’IVA su acquisti intracomunitari non può essere privato del diritto solo perché lo esercita nel periodo successivo di ricezione, se prima era impossibilitato a farlo e la prescrizione non è spirata. Un meccanismo nazionale che obblighi esclusivamente all’autorettifica del periodo originario, senza consentire una detrazione effettiva nel periodo in cui le condizioni sono divenute concretamente soddisfatte, viola la neutralità dell’IVA e il principio di effettività.