Sentenza del 20/02/2024 n. 123 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado dell'Abruzzo

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento IMU anno 2015 per euro 18.189,00. La ricorrente denunciava: nullità della notifica per destinatario non imputabile/inesistenza della notifica, omessa indicazione del tasso applicato, e deduceva che l'immobile era inserito nel patrimonio del Trust A. dal 2012 (con D. in veste di trustee) per cui l'imposta non poteva essere richiesta alla persona fisica in proprio; inoltre sosteneva che l'immobile era sottoposto a sequestro penale per cui il pagamento dell'imposta doveva essere sospeso.

La decisione

Rigetto dell'appello. Il giudice d'appello ha confermato che la visura catastale e l'atto notarile in atti dimostravano l'intestazione dell'immobile a D. al 100% e che non risultava che il Comune fosse stato informato del conferimento in trust. Pertanto la notifica dell'avviso all'intestataria era legittima. In diritto è richiamata la giurisprudenza di legittimità (tra cui Cass. ord. 27 luglio 2020, n. 15988) secondo la quale, in assenza di riconoscimento di personalità giuridica del trust, il soggetto passivo dell'ICI/IMU è il trustee risultante proprietario; inoltre il sequestro penale non esenta dal pagamento dell'imposta perché il presupposto impositivo è la titolarità del diritto reale, non la disponibilità materiale del bene. Le spese di giudizio sono compensate a causa della mancata costituzione del Comune.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 504/1992, art. 1

  Il presupposto impositivo dell'ICI è il possesso di beni immobili a qualsiasi uso destinati

  La base imponibile è il possesso dell'immobile; il Comune può assoggettare a IMU il titolare del diritto reale risultante, a prescindere dalla collocazione patrimoniale dei beni nel trust

• D.Lgs. n. 504/1992, art. 3

  Il soggetto passivo è individuato nel proprietario o titolare di altro diritto reale

  Il soggetto passivo dell'IMU è il proprietario formale (titolare del diritto reale) risultante negli atti, quindi il trustee se il bene è intestato a quest'ultimo

• Cass. civ. sez. III, n. 9320/2019

  Richiamata per descrivere la 'segregazione patrimoniale' e lo 'sdoppiamento del concetto di proprietà' nel trust: il trustee detiene la proprietà legale ma i beni rimangono segregati rispetto al patrimonio personale del trustee e del disponente

• Cass. Ord. 27 luglio 2020, n. 15988

  "il soggetto passivo dell'ICI (oggi IMU) dei beni conferiti in un trust traslativo deve essere individuato nel trustee"

  La Corte ha affermato che, non essendo riconosciuta al trust una soggettività tributaria, l'individuazione del soggetto passivo per IMU segue la titolarità formale dei diritti reali: il trustee è soggetto passivo

• Cass. civ. ord. n. 19881/2017; ord. n. 14678/2016; ord. n. 26211/2016; Cass. sez.5 n. 22216/2015; Cass. n. 8057/2021; Cass. n. 31783/2021

  Giurisprudenza consolidata secondo cui il sequestro penale non esonera dal pagamento dell'IMU: il presupposto impositivo è la titolarità del diritto reale e il sequestro non comporta perdita della titolarità

• Cass. sez. un. 25767/2015

  Richiamata per ricordare che l'attribuzione della personalità giuridica è prerogativa del legislatore; la giurisprudenza non può riconoscere soggettività giuridica al trust laddove la legge non la attribuisce

Massime di principio

• Per l'IMU il soggetto passivo è il titolare del diritto reale risultante (proprietario o altro diritto reale) secondo la visura/registro catastale e gli atti pubblici: se il bene è intestato al trustee, il trustee è soggetto passivo, anche se i beni sono segregati nel trust.
• La mancanza di riconoscimento di personalità giuridica del trust in ambito tributario comporta che il trust non sia soggetto passivo autonomo: l'ente fiscale ragiona sulla titolarità formale dei diritti.
• La prova dell'esistenza di un trust e del conferimento del bene grava sul contribuente che intende sottrarre la propria responsabilità personale: occorre documentazione idonea e, soprattutto, informare l'ente impositori e aggiornare le risultanze catastali/registro fondiario.
• Il sequestro penale dell'immobile non sospende l'obbligo di pagamento dell'IMU: il presupposto è la titolarità del diritto reale e non la disponibilità materiale del bene.
• Le parti possono prevedere nell'atto istitutivo del trust clausole che disciplinano l'onere fiscale (chi sosterrà l'imposta e eventuali regole di rivalsa), ma tali patti non incidono sulla identificazione formale del soggetto passivo ai fini tributari se la titolarità risulta dal registro.
• In caso di contestazione è fondamentale: 1) depositare e far conoscere al Comune/uffici fiscali l'atto di conferimento e la qualifica di trustee; 2) aggiornare le intestazioni catastali/registro; 3) conservare comunicazioni formali al Comune per evitare validità della notifica all'intestatario formale.