Sentenza del 17/05/2017 n. 724 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'accertamento di una plusvalenza patrimoniale derivante dalla cessione di un immobile o di un'azienda, determinata dall'Amministrazione sulla base del valore attribuito al bene ai fini dell'imposta di registro. Il motivo di contestazione è che tale valore non può determinare automaticamente il maggior corrispettivo ai fini delle imposte sui redditi, poiché imposta di registro e imposte reddituali hanno natura, presupposti e finalità differenti.

La decisione

L'accertamento fondato esclusivamente sul valore utilizzato ai fini dell'imposta di registro è ritenuto illegittimo. Tale valore può avere soltanto efficacia indiziaria e deve essere accompagnato da ulteriori elementi idonei a dimostrare l'effettiva percezione di un maggior corrispettivo e, quindi, della plusvalenza. L'art. 5, comma 3, del D.Lgs. n. 147/2015 ha inoltre chiarito che il maggior corrispettivo non può essere presunto soltanto sulla base del valore dichiarato, accertato o definito ai fini dell'imposta di registro, ipotecaria o catastale.

Norme richiamate

• Art. 5, comma 3, D.Lgs. n. 147/2015

  l'esistenza di un maggior corrispettivo non è presumibile soltanto sulla base del valore anche se dichiarato, accertato o definito ai fini dell'imposta di registro

  La norma esclude che il valore accertato ai fini delle imposte di registro, ipotecaria e catastale costituisca, da solo, prova del maggior corrispettivo rilevante ai fini delle imposte sui redditi.

• Artt. 58, 68, 85 e 86 del TUIR

  Le disposizioni devono essere interpretate nel senso che, nelle cessioni di immobili e aziende, la plusvalenza non può essere determinata automaticamente sulla base del solo valore definito ai fini dell'imposta di registro.

• Artt. 5, 5-bis, 6 e 7 del D.Lgs. n. 446/1997

  Anche ai fini IRAP, il maggior corrispettivo derivante dalla cessione di immobili o aziende non può essere presunto esclusivamente sulla base del valore utilizzato per l'imposta di registro o per le imposte ipotecaria e catastale.

Massime di principio

• Il valore dichiarato o accertato ai fini dell'imposta di registro non coincide automaticamente con il corrispettivo effettivamente percepito ai fini delle imposte sui redditi.
• L'Amministrazione finanziaria può utilizzare il valore di registro come elemento indiziario, ma deve fornire ulteriori elementi concreti, gravi e coerenti per dimostrare l'esistenza di un maggior prezzo o di una plusvalenza occultata.
• In caso di accertamento basato esclusivamente sul disallineamento tra valore di registro e prezzo dichiarato, il contribuente può contestare l'assenza di una prova autonoma del maggior corrispettivo.
• La diversa natura e il diverso presupposto delle imposte impediscono di trasferire automaticamente il valore accertato in un ambito fiscale nell'altro.
• La regola vale in particolare per le cessioni di immobili e aziende e per la costituzione o il trasferimento di diritti reali sugli stessi.