Sentenza del 05/08/2016 n. 16413 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva notificato al Consorzio un avviso di accertamento per IRPEG, IRAP e IVA relativo all'anno 2002, ritenendo che il Consorzio operasse come società commerciale e che le somme corrisposte ai consorziati alla fine dell'annata agraria costituissero distribuzioni di utili, anziché integrazioni del prezzo del latte conferito. L'Ufficio aveva quindi recuperato a tassazione tali importi come costi indeducibili e contestato la detrazione dell'IVA. La CTR aveva annullato l'accertamento, qualificando le somme come saldo prezzo e ritenendo inoltre illegittimo l'accertamento perché fondato sul principio di cassa anziché su quello di competenza.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il primo, il secondo e il quinto motivo di ricorso, nonché il terzo motivo limitatamente all'insufficienza della motivazione; ha dichiarato assorbiti il quarto, il sesto e il settimo motivo e ha rigettato il terzo per il resto. La sentenza della CTR è stata cassata con rinvio ad altra sezione della Commissione Tributaria Regionale della Lombardia, che dovrà riesaminare la controversia e motivare adeguatamente sulla natura delle somme corrisposte ai consorziati, verificando l'esistenza di un obbligo giuridico e contrattuale di pagamento. La CTR non avrebbe potuto pronunciarsi sulla questione del principio di cassa, poiché tale censura non risultava dedotta dal contribuente: ciò costituiva ultrapetizione. Le spese del giudizio di legittimità saranno liquidate dal giudice del rinvio.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 75, comma 4

  Ai fini della deducibilità delle componenti negative del reddito è necessario che i costi risultino dal conto dei profitti e delle perdite oppure da "elementi certi e precisi".

  La deducibilità fiscale dei costi richiede una base contabile e giuridica verificabile. Non è sufficiente un mero intento delle parti o una prassi di fatto: l'obbligazione deve risultare da elementi formali e vincolanti, idonei a dimostrare con certezza il costo e la sua inerenza.

• D.P.R. n. 633 del 1972, artt. 13 e 19

  Il diritto alla detrazione dell'IVA compete in relazione ai "corrispettivi dovuti al cedente o prestatore secondo le condizioni contrattuali".

  L'IVA è detraibile solo quando il corrispettivo deriva da condizioni contrattuali effettivamente vincolanti e documentate. Una generica volontà o disponibilità delle parti non è sufficiente a fondare la detrazione.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 18

  La rivalsa dell'IVA deve riferirsi a un corrispettivo contrattualmente dovuto; la detrazione da parte del cessionario o committente presuppone quindi l'esistenza di un rapporto obbligatorio effettivo.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 26

  La CTR aveva ritenuto applicabile la disciplina delle variazioni dell'imponibile IVA, ma la Cassazione ha chiarito che tale impostazione non può basarsi soltanto sulla volontà delle parti non tradotta in un accordo contrattuale vincolante.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 7

  Nel processo tributario il giudice deve rispettare i limiti della domanda e dei motivi dedotti dalle parti; non può introdurre autonomamente questioni estranee al thema decidendum.

• Art. 112 c.p.c.

  In applicazione del principio di corrispondenza tra chiesto e pronunciato, il giudice non può decidere su una questione non proposta dal contribuente. La CTR è incorsa in ultrapetizione pronunciandosi sull'asserito utilizzo del principio di cassa anziché di competenza, profilo non dedotto.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 1, comma 2

  Il rinvio alle norme del processo civile rende applicabile al processo tributario il principio della corrispondenza tra domanda e decisione, salvo il potere del giudice di qualificare diversamente i fatti dedotti.

Massime di principio

• Per dedurre fiscalmente un costo, soprattutto quando deriva da rapporti tra consorzio e consorziati, non basta dimostrare che il pagamento sia avvenuto o che fosse conforme a una prassi interna: occorre provare un'obbligazione giuridica preesistente, risultante da statuto, contratto, regolamento o altra documentazione formale.
• La qualificazione contabile di una somma come integrazione del prezzo, anziché distribuzione di utili, deve essere sostenuta da elementi oggettivi e vincolanti: causale contrattuale, criteri di determinazione, documentazione contabile e collegamento con i ricavi.
• La detrazione dell'IVA richiede che il corrispettivo sia effettivamente dovuto in base alle condizioni contrattuali. Fatture e pagamenti non sono necessariamente sufficienti se manca la prova del titolo giuridico che li giustifica.
• Nel processo tributario il giudice deve decidere entro i limiti dei motivi formulati dal contribuente e dall'amministrazione. Non può annullare l'atto per un vizio mai dedotto, anche se ritiene autonomamente rilevante il principio di competenza o di cassa.
• Una sentenza di merito che qualifichi una somma senza indicare documenti, clausole o ragioni concrete può essere cassata per motivazione insufficiente; l'affermazione della mera volontà delle parti non rende comprensibile il percorso logico-giuridico.
• Il rinvio disposto dalla Cassazione non equivale necessariamente alla vittoria definitiva dell'amministrazione sul tributo: comporta un nuovo esame da parte del giudice di merito, vincolato ai principi di diritto enunciati dalla Corte.