Sentenza del 12/04/2016 n. 3275 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'individuazione del soggetto passivo dell'imposta di donazione applicabile a un trust e la legittimità dell'avviso di liquidazione notificato al trust. Il trust comporta un vincolo di destinazione e la segregazione del patrimonio, producendo effetti assimilabili a quelli dei patrimoni separati. Tuttavia, il trust non costituisce un autonomo soggetto giuridico: è l'oggetto del negozio istitutivo, mentre il trustee ne cura l'amministrazione e la rappresentanza. Di conseguenza, l'avviso non può essere intestato al trust in sé. I soggetti passivi dell'imposta sono i beneficiari, se individuati nell'atto costitutivo, oppure i disponenti o altri soggetti costituenti, qualora i beneficiari non siano ancora individuabili.

Norme richiamate

• Disciplina dell'imposta sulle successioni e donazioni

  L'imposta relativa al trust e ai vincoli di destinazione deve essere applicata individuando il soggetto passivo in base alla concreta struttura dell'atto e all'individuazione dei beneficiari, non attribuendo automaticamente la soggettività tributaria al trust.

• Disciplina civilistica del trust e dei patrimoni separati

  Il trust determina la segregazione del patrimonio e un vincolo di destinazione, ma non crea, di per sé, una persona giuridica distinta. Il trustee rappresenta e amministra il trust, senza trasformarlo in un autonomo soggetto giuridico.

Massime di principio

• In presenza di un trust, occorre distinguere tra il trust, che è un negozio o un patrimonio segregato, e il trustee o i beneficiari, che possono essere i soggetti destinatari degli obblighi tributari.
• Un avviso di liquidazione non dovrebbe essere intestato al trust in sé, ma al soggetto passivo individuato dalla legge e dall'atto istitutivo.
• Se i beneficiari sono già individuati, l'imposta tende a essere riferita a essi; se non sono individuabili, occorre verificare la posizione dei disponenti o delle parti costituenti secondo la disciplina applicabile.
• La segregazione patrimoniale non equivale al riconoscimento di una nuova persona giuridica: il patrimonio separato non diventa automaticamente un contribuente autonomo.
• La validità dell'accertamento tributario dipende anche dalla corretta individuazione del destinatario dell'atto; un errore nell'indicazione del soggetto passivo può determinare l'illegittimità dell'avviso.