Sentenza del 12/04/2016 n. 960 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Il contribuente contestava la decadenza dall'agevolazione prevista dall'art. 1, Tariffa, Parte I, del d.P.R. n. 131/1986, sostenendo che la stipula di contratti preliminari fosse sufficiente a dimostrare il rispetto dell'obbligo di trasferire l'immobile entro tre anni. Contestava inoltre, in sostanza, l'applicazione delle sanzioni in assenza di una propria condotta colposa. La controversia riguardava quindi sia il mancato perfezionamento della vendita entro il termine triennale, sia la necessità di una specifica domanda sull'elemento soggettivo, sull'imputabilità e sulla punibilità della violazione.

La decisione

La decadenza dall'agevolazione è stata ritenuta legittima, poiché entro tre anni non era stata conclusa la vendita dell'immobile. I contratti preliminari non sono stati considerati idonei a sostituire il definitivo trasferimento di proprietà. È stata ritenuta legittima anche l'irrogazione delle sanzioni previste dalla nota II-ter, art. 1, Tariffa, Parte I, del d.P.R. n. 131/1986. L'eventuale assenza di colpa del contribuente non è stata esaminata favorevolmente perché l'accertamento dell'elemento soggettivo e delle cause di imputabilità o punibilità non era stato formulato come specifico motivo di impugnazione.

Norme richiamate

• Art. 1, Tariffa, Parte I, d.P.R. n. 131/1986

  L'agevolazione connessa al trasferimento dell'immobile è subordinata al perfezionamento della vendita entro il termine di tre anni. Il mancato rispetto del termine comporta la decadenza dal beneficio.

• Nota II-ter all'art. 1, Tariffa, Parte I, d.P.R. n. 131/1986

  La decadenza dall'agevolazione comporta l'applicazione delle conseguenti sanzioni. La sanzione è stata considerata conseguenza della mancata realizzazione della fattispecie agevolativa.

Massime di principio

• Quando un'agevolazione fiscale richiede il perfezionamento di un trasferimento entro un termine determinato, di regola il termine deve essere rispettato mediante la stipula dell'atto definitivo; il solo contratto preliminare non è sufficiente se la norma richiede il trasferimento della proprietà.
• Il mancato avveramento della condizione prevista per l'agevolazione può determinare automaticamente la decadenza dal beneficio e l'applicazione delle sanzioni stabilite dalla legge.
• Le questioni relative all'assenza di colpa, all'imputabilità, alla punibilità o all'elemento soggettivo della violazione devono essere dedotte con specifici motivi nell'atto di impugnazione; il giudice potrebbe non esaminarle d'ufficio.
• In caso di mancato rispetto del termine, il contribuente deve documentare tempestivamente eventuali cause non imputabili e formularle espressamente come motivi di ricorso, distinguendo la contestazione della decadenza da quella delle sanzioni.