Sentenza del 12/04/2016 n. 76 - Comm. Trib. Prov. Mantova

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la determinazione del valore dell’avviamento commerciale, ritenendo insufficiente la motivazione dell’atto impositivo. L’Amministrazione aveva applicato esclusivamente una formula matematica basata sulla redditività, senza considerare la peculiarità dell’azienda ceduta, il tipo e le caratteristiche dell’attività, il territorio in cui essa operava e le modalità di conduzione dell’impresa da parte dei cedenti nel periodo immediatamente precedente la cessione.

Norme richiamate

• Disciplina dell’imposta di registro e della valutazione dell’avviamento commerciale

  Ai fini dell’imposta di registro, il valore dell’avviamento deve essere determinato con riferimento alle caratteristiche concrete dell’azienda ceduta e non può derivare automaticamente da una formula fondata soltanto sui risultati reddituali.

• Obbligo di motivazione dell’atto impositivo

  L’Amministrazione deve indicare in modo comprensibile e verificabile gli elementi di fatto e i criteri utilizzati per determinare il maggior valore dell’avviamento. Una motivazione meramente matematica, priva dell’analisi delle peculiarità dell’azienda, è insufficiente.

Massime di principio

• Nella valutazione fiscale dell’avviamento occorre considerare concretamente il settore dell’impresa, le sue dimensioni, la localizzazione, il mercato di riferimento, la clientela e le modalità di gestione, non soltanto il reddito prodotto.
• L’applicazione di una formula o di un criterio standardizzato non è di per sé sufficiente: l’Amministrazione deve spiegare perché quel metodo sia adeguato alla specifica azienda oggetto di cessione.
• Un atto impositivo può essere annullabile per carenza di motivazione quando omette di confrontarsi con le caratteristiche individuali dell’impresa e con la situazione gestionale immediatamente precedente alla cessione.
• In situazioni analoghe, il contribuente può contestare la pretesa evidenziando l’assenza di una valutazione concreta, l’uso automatico di parametri reddituali e la mancata considerazione di elementi capaci di ridurre o escludere l’effettivo valore dell’avviamento.