Circolare numero 60 del 12-05-2014

Recupero del bonus fiscale 2014 per lavoratori dipendenti e assimilati

La circolare chiarisce le modalità operative per recuperare il credito riconosciuto dal DL 24 aprile 2014, n. 66, destinato ai titolari di reddito di lavoro dipendente e di taluni redditi assimilati. Il focus del documento non è sulla spettanza del beneficio, già disciplinata dall’Agenzia delle entrate, ma sulle procedure di recupero da parte dei sostituti d’imposta e delle Amministrazioni pubbliche, anche quando non sia possibile utilizzare integralmente la compensazione tramite F24.

Quadro normativo e misura del credito

Il DL n. 66/2014, pubblicato in G.U. n. 95 del 24 aprile 2014 ed entrato in vigore lo stesso giorno, ha introdotto un credito fiscale per il 2014 a favore dei contribuenti con imposta lorda superiore alle detrazioni da lavoro spettanti. Il bonus è pari a 640 euro per i redditi complessivi non superiori a 24.000 euro; oltre tale soglia si riduce progressivamente fino ad azzerarsi al raggiungimento di 26.000 euro. La disciplina fiscale di dettaglio è rinviata alla circolare dell’Agenzia delle entrate n. 8/E del 28 aprile 2014.

Principio generale di recupero del credito

Il decreto stabilisce che il credito venga erogato in ciascun periodo di paga, rapportandolo al periodo stesso. Il sostituto d’imposta, per recuperare le somme anticipate, deve utilizzare prima l’ammontare complessivo delle ritenute disponibili nel periodo di paga e, per l’eventuale differenza, i contributi previdenziali dovuti per il medesimo periodo. La circolare INPS si concentra proprio sulla fase in cui il recupero supera la sfera fiscale e coinvolge la contribuzione previdenziale.

Recupero tramite modello F24

L’Agenzia delle entrate, con risoluzione n. 48/E del 7 maggio 2014, ha istituito il codice tributo 1655 per il recupero, da parte dei sostituti d’imposta, delle somme erogate ai sensi dell’art. 1 del DL n. 66/2014. Il codice va utilizzato nella sezione "Erario" del modello F24, in corrispondenza degli importi a credito compensati. Devono inoltre essere compilati:

• il campo "rateazione/regione/prov./mese rif." con il mese di erogazione in formato 00MM;
• il campo "anno di riferimento" con l’anno in formato AAAA.

La compensazione opera ai sensi dell’art. 17 del D.lgs. n. 241/1997 e consente ai datori di lavoro e ai committenti di recuperare il bonus anche a valere sui contributi previdenziali.

Recupero nella gestione INPS per le Amministrazioni pubbliche

Per agevolare il recupero anche nelle ipotesi in cui le Amministrazioni pubbliche abbiano difficoltà a compensare con F24, la circolare prevede modalità specifiche nell’ambito della gestione contributiva INPS.

Amministrazioni pubbliche con posizione DM2013

Le Amministrazioni pubbliche titolari di una posizione contributiva DM riferita ai dipendenti (DM2013) devono utilizzare la denuncia contributiva relativa a tale posizione per recuperare il bonus non compensabile in F24. L’importo relativo al periodo di paga interessato, entro il limite della contribuzione complessivamente dovuta, va indicato con il codice conguaglio L650.

La quota recuperabile è costituita dall’ammontare dei contributi dovuti al lordo delle eventuali partite a credito.

Amministrazioni pubbliche iscritte alle gestioni pubbliche ex INPDAP

Le Amministrazioni iscritte alle gestioni pubbliche, in alternativa a quanto sopra o in aggiunta a quanto già recuperato con il codice L650, possono recuperare il bonus riducendo i versamenti dovuti per lo stesso periodo di paga mediante apposito elemento del flusso ListaPosPA. Il recupero è ammesso solo entro la quota di contributi rimasta a carico del dichiarante, al netto dei versamenti effettuati da altri soggetti indicati nell’elemento Ente versante.

Ai fini del calcolo del limite recuperabile, la circolare precisa che possono essere considerati esclusivamente i contributi correnti riferiti alle retribuzioni erogate nel mese della denuncia; non sono invece utilizzabili i contributi derivanti da elementi V1 con codici causali diversi da "1".

Compilazione del flusso UniEmens e riduzione dei versamenti

Nel tracciato UniEmens, gli elementi da compilare devono riportare:

• il valore "001" nel primo campo indicato;
• l’importo del credito d’imposta di cui all’art. 1 del DL n. 66/2014 nell’elemento destinato al recupero sui contributi delle gestioni pubbliche.

L’importo indicato riduce i versamenti dovuti per le gestioni pubbliche relativi allo stesso mese e anno in cui è stato erogato il beneficio fiscale, secondo l’ordine progressivo delle gestioni indicato nell’allegato 3, dalla gestione n. 1 alla gestione n. 9, nei limiti dell’importo da compensare.

Per il modello F24 EP, i versamenti relativi alle competenze correnti devono essere esposti al netto delle compensazioni effettuate.

Decorrenza delle operazioni e rinvio tecnico

Le operazioni di recupero descritte possono essere effettuate a partire dal periodo di paga di maggio 2014. Per una disciplina tecnica più dettagliata dei nuovi codici ed elementi istituiti, la circolare rinvia all’ultima versione del documento tecnico del flusso UniEmens disponibile sul sito istituzionale INPS.