Sentenza del 21/06/2018 n. 2829 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguardava il termine di prescrizione applicabile al debito d’imposta. Il ricorrente riteneva applicabile la prescrizione breve quinquennale, assimilando l’obbligazione tributaria a una prestazione periodica. La decisione ha escluso tale assimilazione, rilevando che l’obbligazione tributaria matura anno per anno solo quando si verificano determinati presupposti, che devono essere valutati dall’Amministrazione finanziaria. In assenza di una specifica disposizione che stabilisca un termine inferiore, si applica il termine ordinario decennale.

Norme richiamate

• Principio generale della prescrizione ordinaria decennale

  In mancanza di una disposizione speciale che stabilisca un termine più breve, il diritto dell’Amministrazione al pagamento del tributo si prescrive in dieci anni.

• Prescrizione quinquennale delle prestazioni periodiche

  Il termine quinquennale non si applica automaticamente ai debiti tributari, perché l’obbligazione d’imposta non è assimilabile a una prestazione periodica: essa nasce autonomamente per ciascun periodo d’imposta al verificarsi dei presupposti previsti dalla legge.

Massime di principio

• Per stabilire il termine di prescrizione di un debito tributario occorre verificare anzitutto se una norma speciale preveda espressamente un termine diverso da quello ordinario decennale.
• La mera periodicità annuale del tributo non comporta, di per sé, l’applicazione della prescrizione quinquennale prevista per alcune prestazioni periodiche.
• L’obbligazione tributaria deve essere valutata in relazione alla specifica imposta, ai presupposti impositivi e alle eventuali norme speciali applicabili.
• La prescrizione deve essere distinta dalla decadenza: quest’ultima riguarda normalmente il termine entro cui l’Amministrazione deve esercitare il potere di accertamento o di riscossione, mentre la prescrizione incide sul diritto di credito già sorto.
• In una situazione analoga, è quindi necessario verificare la natura del tributo, la presenza di una disciplina speciale, la data di maturazione del credito e gli eventuali atti interruttivi della prescrizione.