Sentenza del 19/01/2018 n. 1306 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva emesso un avviso di accertamento per l'anno d'imposta 2005, ai fini delle imposte dirette e dell'IVA, ritenendo antieconomico il canone con cui la società aveva concesso in locazione a C. S.p.A. un complesso immobiliare. L'Amministrazione aveva confrontato il canone contrattuale con quelli risultanti da sublocazioni di porzioni dell'immobile e con gli indici OMI, ipotizzando che l'operazione servisse a trasferire ricavi alla società conduttrice, dalla quale la contribuente era derivata per scissione. La società ha contestato l'accertamento. In Cassazione ha inoltre invocato il giudicato formatosi su una controversia relativa all'anno 2006, fondata sui medesimi presupposti fattuali e giuridici.

La decisione

La Corte di cassazione ha ritenuto vincolante il giudicato esterno formatosi sull'accertamento relativo al 2006, nel quale era stata riconosciuta la fondatezza delle giustificazioni della società e la legittimità del canone contrattuale. Poiché il giudicato riguardava il medesimo rapporto giuridico e un fatto comune e permanente rispetto ai due periodi d'imposta, la questione non poteva essere riesaminata per il 2005. Il ricorso della società è stato accolto, la sentenza della Commissione tributaria regionale è stata cassata senza rinvio e le spese di tutti i gradi di giudizio sono state integralmente compensate.

Norme richiamate

• Principio del giudicato esterno tra giudizi relativi al medesimo rapporto giuridico

  Qualora due giudizi tra le stesse parti abbiano riferimento al medesimo rapporto giuridico, l'accertamento compiuto con sentenza passata in giudicato su un punto fondamentale comune preclude il riesame dello stesso punto di diritto o di fatto.

  Una decisione definitiva su un elemento comune e stabile del rapporto può vincolare anche un diverso periodo d'imposta, quando non siano intervenuti fatti nuovi o modificativi.

• Cass., Sezioni Unite, n. 13916/2006

  Il principio dell'autonomia dei periodi d'imposta non impedisce l'efficacia espansiva del giudicato quando la questione accertata riguarda elementi costitutivi della fattispecie destinati a protrarsi per più annualità.

• Cass. n. 16675/2011

  Conferma che il giudicato può estendersi a diverse annualità fiscali quando il fatto accertato sia comune e tendenzialmente permanente.

• Cass. n. 18875/2016

  Ha riconosciuto efficacia espansiva, per un'altra annualità, al giudicato relativo alla gratuità di un finanziamento pluriennale tra società appartenenti allo stesso gruppo.

• Cass. n. 9512/2009

  Il giudicato esterno può essere rilevato d'ufficio anche in Cassazione, persino quando si sia formato dopo la sentenza impugnata, purché risulti dagli atti prodotti.

Massime di principio

• In materia tributaria, l'autonomia dei singoli periodi d'imposta non esclude automaticamente l'efficacia di una sentenza definitiva relativa a un'altra annualità.
• Il giudicato può estendersi ad altri periodi quando riguarda lo stesso rapporto giuridico, gli stessi soggetti e un elemento fattuale o giuridico stabile e comune alle diverse annualità.
• Per invocare il giudicato esterno è necessario dimostrare la sostanziale identità del presupposto accertato e l'assenza di fatti nuovi o differenti circostanze nel periodo controverso.
• Una sentenza definitiva favorevole al contribuente può essere fatta valere anche in Cassazione e può essere rilevata d'ufficio, se documentata nel processo.
• Valutazioni di antieconomicità fondate su elementi strutturali del rapporto contrattuale non possono essere nuovamente contestate per un'altra annualità se una precedente decisione definitiva ha escluso tale antieconomicità sulla base dei medesimi fatti.