Sentenza del 11/03/2015 n. 4860 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

A seguito di un processo verbale della Guardia di Finanza, l'Agenzia delle Entrate aveva notificato sei avvisi di accertamento per gli anni 1996-1999, recuperando imposte dirette e IVA su maggiori ricavi e volume d'affari. Le movimentazioni bancarie del contribuente erano state ricondotte a un'ulteriore attività imprenditoriale di compravendita di autovetture di lusso, distinta da quella di agente assicuratore. Il contribuente contestava, tra l'altro, la motivazione per relationem degli avvisi, l'utilizzo delle dichiarazioni di terzi, il contraddittorio svolto dalla Guardia di Finanza, la cosiddetta doppia presunzione, l'imputazione integrale di accrediti e addebiti a ricavi senza deduzione automatica dei costi e l'omessa pronuncia su alcune domande.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. Ha ritenuto legittimo il rinvio degli avvisi al processo verbale di constatazione già conosciuto e sottoscritto dal contribuente; le dichiarazioni di terzi, pur aventi valore normalmente indiziario, potevano essere utilizzate insieme agli altri elementi probatori, comprese le ammissioni del contribuente. La presunzione legale prevista per le movimentazioni bancarie non costituisce doppia presunzione e impone al contribuente di fornire una prova analitica, operazione per operazione, dell'estraneità dei movimenti ad attività imponibili. Non è inoltre prevista una deduzione automatica dei costi: gli oneri deducibili devono essere specificamente indicati e provati dal contribuente. Il ricorrente è stato condannato alle spese del giudizio, liquidate in 7.500 euro oltre alle spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 32

  "i singoli dati ed elementi risultanti dall'indagine bancaria devono essere posti a base delle rettifiche e degli accertamenti"

  Per i redditi d'impresa, versamenti e prelevamenti bancari sono presunti ricavi o proventi imputabili al contribuente, salvo prova contraria specifica e analitica.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 51, comma 2, n. 2

  Le movimentazioni bancarie possono fondare la rettifica IVA, presumendosi collegate a operazioni imponibili salvo dimostrazione analitica della loro diversa natura.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 42; D.P.R. n. 633 del 1972, art. 55; Legge n. 212 del 2000, art. 7

  La motivazione per relationem dell'avviso di accertamento è legittima quando richiama atti già conosciuti dal contribuente, come il processo verbale di constatazione.

• Codice civile, art. 2729

  Le dichiarazioni di terzi raccolte dall'Amministrazione hanno normalmente valore indiziario e possono concorrere alla decisione se inserite in un quadro probatorio complessivo; solo in casi particolari possono assumere valore di presunzione semplice.

• Codice di procedura civile, art. 112

  Non vi è omessa pronuncia quando il giudice abbia esaminato sostanzialmente la questione proposta, anche rigettandola attraverso una motivazione collegata alla valutazione complessiva delle prove.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 36

  La sentenza tributaria deve esporre le ragioni della decisione; nel caso esaminato la motivazione della CTR è stata ritenuta sufficiente.

• D.Lgs. n. 471 del 1997, art. 6; D.P.R. n. 633 del 1972, artt. 19, 54 e 55

  Le questioni relative alla regolarizzazione degli acquisti e alla detrazione o applicazione dell'IVA devono essere dedotte con specifiche censure e quesiti processualmente corretti.

Massime di principio

• In presenza di un accertamento bancario relativo a un'attività d'impresa, l'Amministrazione può utilizzare versamenti e prelevamenti come base dell'imposizione senza dover dimostrare preventivamente la natura imponibile di ogni singola operazione.
• La presunzione bancaria è relativa: il contribuente può superarla, ma deve fornire una prova concreta, documentata e analitica per ciascun movimento, non semplici spiegazioni generiche o presunzioni alternative.
• I costi non vengono dedotti automaticamente dai ricavi ricostruiti tramite indagini bancarie; devono essere specificamente indicati e provati dal contribuente.
• Le dichiarazioni di terzi riportate nel processo verbale di constatazione possono essere utilizzate come elementi indiziari, soprattutto se confermate da documenti, altre risultanze investigative o ammissioni dell'interessato.
• Il rinvio dell'avviso di accertamento a un processo verbale di constatazione è normalmente valido se il verbale era già conosciuto dal contribuente e consente di comprendere le ragioni della pretesa fiscale.
• Nel ricorso per Cassazione occorre trascrivere o riportare le parti essenziali degli atti e delle prove su cui si fonda la censura; in mancanza, il motivo può essere dichiarato inammissibile per difetto di autosufficienza.
• Il divieto di doppia presunzione non impedisce l'uso combinato di elementi presuntivi e di una presunzione legale prevista dalla legge.