Sentenza del 09/10/2019 n. 25257 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato per cassazione la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Campania, che aveva accolto l'appello dei contribuenti annullando l'avviso di rettifica e liquidazione relativo alle maggiori imposte di registro, ipotecaria e catastale. L'Agenzia sosteneva, da un lato, che l'appello dei contribuenti fosse inammissibile per difetto di specificità dei motivi e, dall'altro, che l'avviso fosse adeguatamente motivato e non richiedesse l'allegazione degli atti comparativi richiamati.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso dell'Agenzia delle Entrate e ha confermato la decisione favorevole ai contribuenti. Ha ritenuto ammissibile l'appello, poiché conteneva specifiche censure alla sentenza di primo grado, anche in relazione alle questioni non esaminate dalla Commissione Provinciale. Nel merito, ha stabilito che l'avviso era privo di motivazione sufficiente: per i terreni industriali non indicava adeguatamente le caratteristiche essenziali dell'atto comparativo né i criteri e parametri utilizzati per determinare il maggior valore; per i terreni agricoli forniva soltanto elementi generici, senza atti comparativi o stime idonee. L'Agenzia è stata inoltre condannata al pagamento delle spese del giudizio di cassazione, liquidate in 7.000 euro oltre accessori di legge.

Norme richiamate

• Art. 53, comma 1, d.lgs. 546/1992

  L'atto di appello tributario deve contenere motivi specifici. La riproposizione delle contestazioni già formulate in primo grado può essere sufficiente quando il giudice di primo grado non abbia esaminato tali questioni, purché dall'atto emergano censure riferibili anche alla sentenza impugnata.

• Art. 7, legge 212/2000, Statuto dei diritti del contribuente

  L'atto impositivo deve essere motivato in modo da consentire al contribuente di comprendere la pretesa fiscale e di esercitare efficacemente il diritto di difesa.

• Art. 51, commi 2 e 3, d.P.R. 131/1986

  Per valore si intende il valore venale in comune commercio; l'ufficio può considerare trasferimenti, divisioni, perizie giudiziarie relativi all'immobile o a immobili simili, nonché il reddito capitalizzato e ogni altro elemento di valutazione.

  La rettifica del valore degli immobili deve basarsi su criteri valutativi identificabili, quali atti comparativi, redditività dell'immobile o altri elementi concreti e verificabili.

• Art. 52, commi 2 e 2-bis, d.P.R. 131/1986

  La motivazione deve indicare i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche dell'atto; se richiama un atto non conosciuto né ricevuto dal contribuente, tale atto deve essere allegato, salvo che ne sia riprodotto il contenuto essenziale. L'accertamento è nullo in caso di violazione.

  Un avviso di rettifica deve indicare il valore attribuito, le aliquote e gli elementi utilizzati per la determinazione del maggior valore. Il richiamo a un atto comparativo è valido solo se l'atto è allegato oppure se l'avviso ne riproduce il contenuto essenziale, inclusi i dati utili a comprendere il parametro di valutazione.

• Art. 2697 c.c.

  La norma disciplina l'onere della prova, ma nel caso concreto la censura dell'Agenzia è stata ritenuta infondata perché l'atto impositivo non consentiva comunque di individuare adeguatamente i criteri e i dati posti a fondamento della rettifica.

Massime di principio

• Un avviso di rettifica del valore immobiliare non può limitarsi a indicare un importo maggiore o a richiamare genericamente un precedente accertamento: deve rendere comprensibili i criteri e i parametri utilizzati dall'amministrazione.
• Quando la rettifica si fonda su un atto comparativo, l'atto deve essere allegato oppure il provvedimento deve riprodurne il contenuto essenziale, compresi i dati utili a verificare la comparabilità e il valore attribuito.
• La motivazione deve essere valutata in funzione del diritto di difesa: il contribuente deve poter comprendere sia l'origine della pretesa sia il metodo seguito per calcolare il maggior valore.
• Indicazioni generiche, prive di atti comparativi, stime o parametri concreti, possono determinare la nullità dell'avviso per carenza di motivazione.
• In appello tributario, la riproposizione dei motivi di primo grado non rende automaticamente l'impugnazione inammissibile se il giudice di primo grado non ha esaminato quelle doglianze e l'atto contiene contestazioni riconducibili alla decisione impugnata.