Sentenza del 24/04/2018 n. 1911 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

L'Ufficio aveva ricostruito sinteticamente il reddito della contribuente ai sensi dell'art. 38, quarto comma, del d.P.R. n. 600/1973, presumendo una capacità contributiva incompatibile con il reddito dichiarato. La contribuente aveva giustificato tale disponibilità economica mediante donazioni ricevute dai genitori. L'Amministrazione aveva ritenuto tali donazioni non opponibili, poiché effettuate senza il rispetto della forma solenne richiesta dall'art. 782 c.c.

La decisione

La contestazione della contribuente è stata accolta. È stato affermato che, nell'ambito dell'accertamento sintetico volto a ricostruire l'effettiva capacità contributiva, la mancata adozione della forma prescritta per l'opponibilità ai terzi delle donazioni non può impedire, di per sé, la considerazione delle somme ricevute. Pertanto, le donazioni dei genitori possono essere valutate come elementi idonei a spiegare la disponibilità economica della contribuente, anche se non formalizzate secondo i requisiti dell'art. 782 c.c.

Norme richiamate

• Art. 38, quarto comma, d.P.R. n. 600/1973

  Accertamento sintetico del reddito

  La norma consente di ricostruire il reddito del contribuente sulla base delle spese sostenute, dei beni posseduti e dei servizi utilizzati, in funzione della verifica della sua effettiva capacità contributiva.

• Art. 782 c.c.

  La donazione deve essere fatta per atto pubblico, sotto pena di nullità, salvo quanto previsto per la donazione di modico valore

  La forma solenne rileva ai fini della validità o dell'opponibilità civilistica della donazione, ma la sua mancanza non esclude automaticamente che il trasferimento di denaro possa essere considerato, sul piano fiscale, quale spiegazione della disponibilità economica del contribuente.

Massime di principio

• Nell'accertamento sintetico, l'Amministrazione deve ricostruire in concreto la capacità contributiva effettiva del contribuente, considerando anche la provenienza delle somme utilizzate per sostenere le spese.
• Un trasferimento di denaro privo della forma civilistica prescritta per la donazione non è necessariamente irrilevante ai fini fiscali: può comunque essere valutato come elemento probatorio della disponibilità finanziaria, se adeguatamente dimostrato.
• La validità civilistica di un atto e la sua rilevanza probatoria in ambito tributario sono piani distinti; l'irregolarità formale non impedisce automaticamente al giudice tributario di esaminare la realtà economica sottostante.
• Il contribuente deve comunque fornire elementi concreti e coerenti per dimostrare l'effettiva ricezione delle somme e il loro collegamento con le spese contestate, ad esempio tramite tracciabilità bancaria, documentazione finanziaria o altri riscontri.