Sentenza del 14/05/2021 n. 13032 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Imposte IVA e sanzioni relative a fatture di acquisto (gratta e vinci, cartoline riproduttive e ricariche telefoniche) degli anni 2006-2007 che le cedenti avevano fatturato in esenzione ai sensi dell'art. 74, comma 1, lett. c) del D.P.R. n. 633/1972. L'Agenzia notificò avvisi di accertamento per IVA e sanzioni per mancata regolarizzazione delle fatture da parte della cessionaria. La ricorrente dedusse, in revocazione e poi in cassazione, un errore di fatto e mancata valutazione di documenti (allegati al p.v.c. del 20.7.2009) dai quali emergerebbero ulteriori cedenti riconosciuti come editori, e sostenne che il cessionario non è tenuto a controllare la corretta qualificazione fiscale dell'operazione (cioè la qualità di 'editore' dei cedenti).

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto inammissibili i primi due motivi per ragioni procedurali e di incompletezza dell'esposizione dei documenti e delle doglianze; sul punto sostanziale, ha ribadito il principio che il cessionario è obbligato a regolarizzare fatture emesse in esenzione quando il cedente non presenti caratteri esteriori che ne attestino l'attività di impresa editoriale. Tuttavia tale valutazione è di merito e non sindacabile in sede di legittimità, salvo vizio di motivazione non dedotto dalla ricorrente. Perciò è confermato l'obbligo di regolarizzazione e la condanna della ricorrente alla rifusione delle spese di giudizio.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633/1972

  art. 74, comma 1, lett. c)

  Disciplina l'esenzione IVA per talune operazioni editoriali; la Corte precisa che l'esenzione richiede che il cedente presenti caratteri esteriori di impresa editoriale, altrimenti il cessionario deve regolarizzare

• D.Lgs. n. 471/1997

  art. 6, comma 8, lett. b) (menzionato anche art. 5, comma 4 nel ricorso)

  Prevede le sanzioni per omessa regolarizzazione dell'imposta dovuta dal cessionario; la Corte conferma l'applicabilità delle sanzioni quando la regolarizzazione non avviene e il cedente non ha evidenti caratteristiche di editore

• Codice di procedura civile

  art. 360 c.p.c., comma 1, n. 5; art. 366 c.p.c.; art. 395 c.p.c.

  Norme di ammissibilità dei motivi di cassazione e limiti del sindacato di legittimità sulle questioni di fatto e sulla motivazione; la Corte ha dichiarato inammissibili motivi formulati in modo non conforme e ha richiamato la distinzione tra fatto e diritto

• D.P.R. 30 maggio 2002, n. 115

  Riferimento formale sui contributi e sul contributo unificato applicabile alla ricorrente in Cassazione

Massime di principio

• Obbligo di regolarizzazione: il cessionario/committente è tenuto a regolarizzare (versare l'IVA e adempiere gli obblighi fiscali) quando una fattura è stata emessa in esenzione senza che il cedente mostri, per caratteristiche esteriori, di svolgere legittimamente l'attività che giustifica l'esenzione.
• Limiti dei controlli a carico del cessionario: l'obbligo non impone al cessionario di effettuare controlli sostanziali o valutazioni giuridiche complesse sulla corretta qualificazione fiscale dell'operazione; il controllo richiesto è invece un controllo di 'esteriorità' (dati che siano fenomenicamente percepibili: tipo di attività, anagrafica, assetti aziendali, iscrizioni o registrazioni tipiche dell'editoria).
• Documentazione e diligenza: per ridurre il rischio di regolarizzazione e sanzioni, il cessionario dovrebbe acquisire e conservare documentazione probatoria che attesti la qualità del cedente (es. visura camerale, codice attività, prove di attività editoriale, autorizzazioni, contratti di edizione, certificazioni, dichiarazioni del cedente) e richiedere fatture conformi.
• Rimedi contrattuali e cautelativi: inserire nei contratti clausole di garanzia/indennizzo del cedente circa la corretta qualificazione fiscale delle forniture e prevedere l'obbligo di collaborazione in caso di contestazioni fiscali.
• Ambito processuale: le questioni di fatto (es. se il cedente abbia o meno i caratteri esteriori di editore) sono valutate in sede di merito e risultano difficilmente rivedibili in Cassazione, salvo vizio motivazionale adeguatamente dedotto.
• Azioni pratiche consigliate: prima di accettare fatture in esenzione, ottenere autocertificazioni e documenti supportanti, effettuare rapide verifiche pubbliche (visure, ricerche commerciali), e in caso di dubbi richiedere una dichiarazione del cedente o un interpello preventivo all'Amministrazione finanziaria.