Sentenza del 21/01/2015 n. 976 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava la decisione della CTR Toscana che aveva riconosciuto l'agevolazione prevista per il trasferimento di un'area inserita in un piano urbanistico particolareggiato, nonostante al momento della compravendita non fosse stata ancora sottoscritta la convenzione attuativa con il Comune. Secondo l'Agenzia, la convenzione era necessaria per perfezionare lo strumento urbanistico e la L. n. 350 del 2003, art. 2, comma 30, avrebbe avuto natura interpretativa e quindi efficacia retroattiva.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso principale dell'Agenzia delle Entrate, confermando il riconoscimento dell'agevolazione fiscale. Ha precisato che il beneficio può spettare anche quando, al momento della registrazione dell'atto, la convenzione attuativa non sia stata ancora stipulata, purché l'immobile sia inserito in un piano particolareggiato regolarmente approvato e l'utilizzazione edificatoria avvenga entro cinque anni dal trasferimento. Il ricorso incidentale condizionato degli eredi è stato dichiarato assorbito. Le spese sono state compensate tra le parti.

Norme richiamate

• Legge n. 388 del 2000, art. 33, comma 3

  Sono soggetti all'imposta di registro dell'1 per cento ed alle imposte ipotecarie e catastali in misura fissa i trasferimenti di beni immobili in aree soggette a piani urbanistici particolareggiati, comunque denominati, regolarmente approvati ai sensi della normativa statale o regionale, a condizione che l'utilizzazione edificatoria dell'area avvenga entro cinque anni dal trasferimento.

  La norma agevola i trasferimenti di immobili situati in aree suscettibili di edificazione secondo uno strumento urbanistico particolareggiato, subordinando il beneficio all'effettiva utilizzazione edificatoria entro cinque anni.

• Legge n. 350 del 2003, art. 2, comma 30

  Le agevolazioni fiscali si applicano, in ogni caso, a seguito della sottoscrizione della convenzione con il soggetto attuatore.

  La disposizione non impone che la convenzione sia stata sottoscritta prima dell'atto di trasferimento; la sottoscrizione dà comunque diritto all'agevolazione, purché siano rispettate le altre condizioni previste dalla legge.

• Legge n. 1150 del 1942, art. 28

  È stata richiamata dall'Agenzia per sostenere la necessità della convenzione urbanistica ai fini del perfezionamento dello strumento attuativo e del rilascio della concessione edilizia, ma tale argomento non è stato accolto dalla Corte ai fini dell'agevolazione tributaria.

• Decreto-legge n. 223 del 2006, art. 36, comma 2, convertito dalla Legge n. 248 del 2006

  Ai fini tributari, la natura edificatoria dell'area può essere desunta dalla qualificazione risultante dal piano regolatore generale adottato dal Comune, anche prima dell'approvazione regionale e dell'adozione degli strumenti urbanistici attuativi.

• Statuto dei diritti del contribuente, art. 10, comma 1

  Il principio di collaborazione e buona fede orienta l'interpretazione delle norme tributarie e contrasta con soluzioni che attribuiscano alla stessa area una qualificazione edificatoria diversa a seconda che produca un vantaggio per il contribuente o per l'Erario.

Massime di principio

• Per ottenere l'agevolazione sui trasferimenti di aree inserite in piani urbanistici particolareggiati, non è necessariamente indispensabile che la convenzione attuativa con il Comune sia stata sottoscritta prima della compravendita.
• L'elemento centrale è la concreta vocazione edificatoria dell'area e il rispetto del termine quinquennale per l'utilizzazione edificatoria, non il solo perfezionamento formale di tutte le procedure urbanistiche.
• La convenzione attuativa può essere stipulata anche dopo il trasferimento, purché sia comunque sottoscritta e siano rispettate le condizioni sostanziali richieste dalla disciplina agevolativa.
• In caso di controversia, occorre verificare la qualificazione dell'area secondo gli strumenti urbanistici comunali vigenti o adottati, la regolare approvazione del piano e l'effettiva edificazione entro cinque anni.
• Le norme fiscali agevolative, pur essendo di stretta interpretazione, possono essere interpretate tenendo conto della loro finalità, cioè favorire l'edificazione e lo sviluppo ordinato del territorio.