Sentenza del 28/12/2022 n. 6368 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio

Esito

La controversia

l'ufficio ha disconosciuto un credito esposto in dichiarazione e, mediante la procedura automatizzata ex art. 36-bis D.P.R. 600/1973, ha trasformato automaticamente tale voce di credito in una voce di debito chiedendo il pagamento anticipato dell'imposta; la questione riguarda i limiti del potere di correzione dell'ufficio in sede di liquidazione basata sulla dichiarazione

La decisione

È stato ritenuto illegittimo che l'ufficio trasformi automaticamente un credito dichiarato in un debito e richieda il pagamento anticipato. Il potere dell'ufficio in sede di liquidazione è limitato alla correzione degli "errori materiali e di calcolo commessi dai contribuenti o dai sostituti d'imposta"; in caso di disconoscimento del credito l'ufficio può disconoscere il diritto al credito residuo, ma non può procedere a una immediata richiesta di pagamento anticipato dell'imposta che il contribuente avrebbe potuto utilizzare in futuro. Viene richiamata la giurisprudenza (Cass. n. 4539/13) a sostegno di tale orientamento.

Norme richiamate

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 36-bis

  correzione degli "errori materiali e di calcolo commessi dai contribuenti o dai sostituti d'imposta" (art. 36-bis, comma 2, lett. a, nel testo vigente ratione temporis)

  la norma autorizza gli uffici solo a rettifiche di errori materiali o di calcolo in sede di liquidazione; non legittima la trasformazione automatica di un credito in debito né la richiesta immediata di pagamento di imposte future potenzialmente compensabili

• Cassazione civile, sent. n. 4539/2013

  giurisprudenza richiamata che conferma il principio limitativo del potere dell'amministrazione di effettuare rettifiche automatiche e la necessità di un accertamento o atto specifico per la pretesa d'imposta, impedendo la conversione automatica del credito in debito

Massime di principio

• La procedura automatizzata ex art. 36-bis è riservata alla rettifica di errori materiali e di calcolo; non può essere usata per contestare il diritto soggettivo al credito e per convertirlo automaticamente in debito.
• Se l'amministrazione ritiene inesistente o indetraibile un credito dichiarato, deve disconoscerne l'esistenza tramite un atto motivato (es. avviso di accertamento o altro provvedimento), non può pretendere il pagamento immediato dell'imposta che il contribuente avrebbe potuto compensare in futuro.
• Il contribuente può opporsi alla trasformazione automatica e impugnare l'atto: è opportuno conservare tutta la documentazione comprovante il diritto al credito e proporre i rimedi amministrativi/giudiziari (reclamo, ricorso tributario) nei termini.
• In situazioni analoghe, verificare sempre se l'irregolarità denunciata rientra effettivamente nella categoria degli "errori materiali o di calcolo"; in caso contrario, l'azione dell'ufficio è viziata e soggetta a impugnazione.
• L'amministrazione fiscale può, se del caso, recuperare l'imposta tramite le ordinarie procedure di accertamento o riscossione, rispettando i principi di motivazione e di contraddittorio, ma non attraverso una conversione automatica del credito in debito.