Sentenza del 28/12/2022 n. 6332 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava la tassazione degli interessi ricevuti, sostenendo che tali somme non costituiscono reddito ma costituiscono un ristoro per il mancato pagamento, da parte di terzi o dell'Ente, di contributi/risorse dovute e quindi non erano produttive di reddito imponibile ai fini IRPEF.

Norme richiamate

• d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR) - art. 41, lett. h

  La norma esclude dalla formazione del reddito imponibile quegli interessi che siano riconducibili a un ristoro per mancati versamenti/contributi e, perciò, non rappresentino un'emersione di capacità contributiva del percettore.

• Cass. 24698/2019

  La giurisprudenza conferma che gli interessi aventi natura compensativa per la sottrazione di risorse all'ente non costituiscono reddito imponibile e devono essere esclusi dall'IRPEF.

Massime di principio

• La tassabilità degli interessi dipende dalla loro natura: se sono compensativi (ristori per mancati versamenti) possono essere non produttivi di reddito e quindi esclusi dall'IRPEF; se sono remunerativi (reddito da capitale) sono imponibili.
• Occorre valutare la causa economica dell'erogazione: se l'importo ha funzione ripristinatoria di una posizione patrimoniale lesiva dell'ente pubblico/privato e non rappresenta una manifestazione di capacità reddituale del percettore, è probabile l'esclusione dalla tassazione.
• La qualificazione giuridico-economica prevale sulla mera denominazione contrattuale: clausole che parlino di 'interessi' vanno analizzate nel contesto per capire se hanno natura compensativa o produttiva.
• Il contribuente dovrebbe documentare chiaramente la natura compensativa (es. atti che provino il mancato versamento dell'ente, la correlazione tra risorse sottratte e ristoro) per ottenere l'esclusione fiscale.
• La prova della natura non produttiva ricade sul soggetto che invoca l'esenzione: contabilità, comunicazioni tra parti, e provvedimenti che attestano la perdita di risorse dell'ente sono elementi utili.
• In situazioni analoghe è opportuno verificare anche eventuali implicazioni con altre imposte (es. IRAP) o ritenute alla fonte, nonché l'eventuale diversa qualificazione per fini civilistici o contributivi.