Cassazione Civile, Ordinanza n. 03131/2026 del 12/02/2026

Esito

La controversia

La società impugnava un avviso di liquidazione emesso dall'Agenzia delle Entrate in relazione alla registrazione di un decreto ingiuntivo ottenuto per il pagamento di una prestazione d'opera. L'Ufficio aveva richiesto l'imposta fissa di registro per l'atto giudiziario e un'ulteriore imposta fissa per l'enunciazione del negozio sottostante, individuato nella prestazione di attestazione risultante dalla fattura richiamata nel ricorso monitorio. In primo e secondo grado il ricorso era stato respinto. In cassazione la società articolava quattro motivi: (1) nullità della sentenza d'appello per motivazione apparente e assenza della succinta esposizione dei fatti e dei motivi; (2) violazione delle norme sulla motivazione dell'avviso e sullo Statuto del contribuente, sostenendo che l'atto fosse criptico e non consentisse piena difesa; (3) violazione del TUR per avere l'Ufficio tassato anche l'atto enunciato, non meglio individuato, oltre al decreto ingiuntivo; (4) violazione degli artt. 115 c.p.c. e 2697 c.c., assumendo che mancasse prova dell'atto enunciato e che la tassazione fosse stata disposta senza adeguata dimostrazione del rapporto sottostante.

La decisione

La Corte ha rigettato integralmente il ricorso. Ha ritenuto che la motivazione della sentenza regionale superasse il minimo costituzionale e non fosse apparente; che l'avviso di liquidazione fosse sufficientemente motivato, perché indicava il provvedimento giudiziario tassato e l'atto enunciato, consentendo un'effettiva difesa; che l'art. 22 d.P.R. 131/1986 consenta la tassazione dell'atto enunciato anche quando l'enunciazione avvenga in un atto dell'autorità giudiziaria, senza che la precedente tassazione del decreto ingiuntivo escluda la tassazione del contratto sottostante; e che non vi fosse violazione dell'onere della prova, poiché gli elementi riportati nel ricorso monitorio erano idonei a dimostrare l'esistenza del rapporto sottostante. Ha condannato la ricorrente alle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 132 c.p.c.

  La doglianza di nullità per carenza motivazionale è stata respinta perché la sentenza impugnata conteneva una motivazione sufficiente e non meramente apparente.

• art. 36 d.lgs. n. 546 del 1992

  La sentenza d'appello non è stata ritenuta nulla per difetto dell'esposizione dei fatti e dei motivi, essendo la motivazione complessivamente intellegibile.

• art. 360, comma 1, n. 4, c.p.c.

  Il vizio denunciato per nullità della sentenza è stato escluso.

• art. 360, comma 1, n. 5, c.p.c.

  Il difetto di motivazione è configurabile solo come motivazione apparente, carenza grafica o irriducibile contraddittorietà, non come semplice insufficienza.

• art. 7, comma 1, L. n. 212 del 2000

  L'avviso di liquidazione deve essere motivato in modo da consentire al contribuente di conoscere la pretesa e difendersi efficacemente.

• art. 52, comma 2-bis, d.P.R. n. 131 del 1986

  La motivazione dell'avviso è stata ritenuta sufficiente in quanto contenente gli elementi essenziali della pretesa fiscale.

• art. 22 d.P.R. n. 131 del 1986

  Se in un atto sono enunciate disposizioni contenute in atti non registrati o contratti verbali non registrati, l'imposta si applica anche alle disposizioni enunciate; ciò vale anche quando l'enunciazione avvenga in un atto dell'autorità giudiziaria.

• art. 37 d.P.R. n. 131 del 1986

  Gli atti dell'autorità giudiziaria richiamati nella norma possono integrare la motivazione dell'avviso e rilevano ai fini della tassazione del provvedimento giudiziario.

• art. 40 d.P.R. n. 131 del 1986

  È richiamato per affermare l'alternatività IVA/registro e la tassazione in misura fissa per operazioni rilevanti ai fini IVA.

• art. 69 d.P.R. n. 131 del 1986

  La pena pecuniaria è richiamata nel ragionamento sull'art. 22, ma nel caso concreto la questione centrale è la tassabilità dell'atto enunciato.

• art. 6 d.P.R. n. 131 del 1986

  Il deposito della scrittura privata nel giudizio contenzioso non integra caso d'uso ai fini della registrazione.

• art. 5 d.P.R. n. 131 del 1986

  Distingue gli atti soggetti a registrazione in termine fisso e in caso d'uso; gli atti imponibili in caso d'uso possono comunque essere tassati se enunciati in un atto registrato.

• art. 1 d.P.R. n. 131 del 1986

  L'imposta di registro si applica agli atti soggetti a registrazione e a quelli volontariamente presentati.

• art. 1 d.P.R. n. 633 del 1972

  Le prestazioni di servizi effettuate nell'esercizio di arti e professioni rientrano nelle operazioni imponibili IVA.

• artt. 2 e 3 d.P.R. n. 633 del 1972

  Sono richiamati per delimitare le operazioni non soggette a IVA, che restano assoggettate a registro in misura proporzionale.

• artt. 4 e 5 d.P.R. n. 633 del 1972

  Sono richiamati per il requisito soggettivo delle operazioni imponibili IVA.

• nota II dell'art. 8, comma 1, lett. b), Tariffa allegata al d.P.R. n. 131 del 1986

  Gli atti di condanna al pagamento di corrispettivi o prestazioni soggetti a IVA non sono soggetti all'imposta proporzionale per la parte corrispondente.

• art. 115 c.p.c.

  La censura è stata respinta perché la prova dell'atto enunciato risultava dagli elementi contenuti nel ricorso monitorio e nell'atto tassato.

• art. 2697 c.c.

  L'onere della prova dell'esistenza del rapporto sottostante non è stato ritenuto violato, poiché il rapporto era desumibile dagli elementi fattuali già allegati dalla parte contribuente.

• art. 1362 c.c. e ss.

  Non sono stati specificamente dedotti come canone di interpretazione contrattuale violato; la Corte osserva che non era stata proposta una critica di ermeneutica contrattuale.

Massime di principio

• La motivazione di una sentenza è viziata in cassazione solo quando sia meramente apparente, graficamente mancante o intrinsecamente inconciliabile; non è più censurabile la sola insufficienza argomentativa.
• In tema di imposta di registro, l'avviso di liquidazione deve indicare gli elementi essenziali della pretesa fiscale in modo da consentire al contribuente una difesa effettiva; non è necessaria l'allegazione materiale dell'atto giudiziario se il suo contenuto è conosciuto o agevolmente conoscibile.
• L'enunciazione, in un atto soggetto a registrazione, di disposizioni contenute in un atto non registrato o registrabile in caso d'uso comporta l'applicazione dell'imposta anche all'atto enunciato, quando ricorrano i presupposti soggettivi e oggettivi previsti dal TUR.
• L'imposta di registro è un'imposta d'atto: la tassazione del provvedimento giudiziario che contenga l'enunciazione non esclude la tassazione dell'atto sottostante, se quest'ultimo è autonomamente rilevante ai fini del tributo.
• Il principio di alternatività IVA/registro opera in relazione alla natura oggettiva e soggettiva dell'operazione: gli atti che attengono a operazioni imponibili IVA scontano il registro in misura fissa, mentre la tassazione proporzionale resta per le operazioni escluse da IVA.
• La deduzione di violazione dell'onere della prova non può risolversi in una mera contestazione della mancata allegazione del documento, quando l'esistenza del rapporto sottostante emerga dagli stessi elementi fattuali riportati nell'atto azionato dalla parte.
• In sede di legittimità non è consentito sostituire alla valutazione di merito del giudice sulla ricostruzione del rapporto un diverso apprezzamento del materiale probatorio, salvo denuncia di specifici vizi di legittimità.

Come è indicizzato