Sentenza del 17/05/2016 n. 649 - Comm. Trib. Reg. per il Veneto

Esito

La controversia

La controversia riguardava cessioni intracomunitarie o collegate a esportazioni di birra soggetta ad accisa effettuate nei confronti di un soggetto che si era dichiarato esportatore abituale e aveva presentato lettere d'intento. L'Amministrazione contestava la non imponibilità IVA, ritenendo che il cessionario non possedesse effettivamente i requisiti per operare come esportatore abituale e che il cedente avrebbe dovuto verificarne la posizione. Il ricorrente sosteneva invece di aver operato in buona fede, sulla base della documentazione ricevuta e della verifica positiva eseguita dall'Agenzia delle Dogane sui documenti amministrativi di accompagnamento (DAA).

La decisione

La tesi del contribuente è stata accolta. Il cedente che riceve una valida lettera d'intento da un soggetto qualificatosi come esportatore abituale non è tenuto, in assenza di specifici elementi di frode o irregolarità a lui conoscibili, a svolgere ulteriori indagini sull'effettivo possesso dei requisiti del cessionario. La precedente validazione dell'operazione da parte dell'Agenzia delle Dogane ha rafforzato il legittimo affidamento del contribuente sulla regolarità dell'operazione e sulla correttezza della controparte. L'atto impositivo è stato quindi annullato o, comunque, la pretesa fiscale è stata respinta.

Norme richiamate

• Disciplina IVA delle cessioni a esportatori abituali e delle lettere d'intento

  La non imponibilità può essere applicata dal cedente sulla base della dichiarazione d'intento ricevuta dall'acquirente qualificatosi come esportatore abituale, senza imporre al cedente un generalizzato obbligo di verificare autonomamente la sussistenza sostanziale dei requisiti del cessionario.

• Disciplina delle accise e dei documenti amministrativi di accompagnamento (DAA)

  La verifica positiva dei DAA da parte dell'Agenzia delle Dogane, pur riferita agli aspetti di propria competenza, costituisce un elemento idoneo a rafforzare l'affidamento del contribuente sulla regolarità dell'operazione.

• Principio del legittimo affidamento e della buona fede del contribuente

  Quando il contribuente ha rispettato gli adempimenti documentali richiesti e non disponeva di elementi concreti indicativi di una frode, non può essergli imputata la responsabilità per irregolarità riconducibili esclusivamente alla controparte. Una precedente verifica positiva dell'Amministrazione rafforza ulteriormente tale affidamento.

Massime di principio

• Il cedente che applica la non imponibilità IVA sulla base di una lettera d'intento regolarmente ricevuta non deve normalmente svolgere un'indagine sostanziale autonoma sulla posizione dell'esportatore abituale.
• La responsabilità del cedente può emergere se conosceva o avrebbe dovuto conoscere, in presenza di indizi concreti, la falsità della dichiarazione o la natura fraudolenta dell'operazione.
• Le verifiche effettuate da un'altra amministrazione pubblica, anche se limitate a profili specifici come le accise o la movimentazione delle merci, possono consolidare il legittimo affidamento del contribuente sulla regolarità dell'operazione.
• La buona fede deve essere valutata considerando la documentazione disponibile al momento della cessione, gli adempimenti eseguiti e l'eventuale presenza di anomalie manifeste; non è normalmente sufficiente accertare a posteriori che il cessionario non possedeva i requisiti.
• In situazioni analoghe è opportuno conservare lettere d'intento, ricevute telematiche, documenti di trasporto, DAA, esiti delle verifiche amministrative e ogni elemento utile a dimostrare la diligenza e l'assenza di consapevolezza della frode.