Sentenza del 10/02/2016 n. 1205 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria sosteneva che il conferimento d'azienda, seguito dalla cessione della partecipazione ricevuta, costituisse una complessiva operazione elusiva realizzata mediante contratti a gradini (step transaction), finalizzata prevalentemente a ottenere un risparmio d'imposta indebito. La contestazione mirava quindi a disconoscere gli effetti fiscali dei singoli atti, considerandoli come parti di un'unica operazione abusiva.

La decisione

La contestazione è stata respinta. È stato ritenuto legittimo per il contribuente perseguire un risparmio d'imposta scegliendo forme contrattuali fiscalmente più convenienti, purché non ricorra un uso distorto delle norme e la finalità fiscale non sia predominante e assorbente. Il conferimento d'azienda e la successiva cessione della partecipazione sono stati considerati atti indipendenti, intervenuti tra soggetti terzi e inseriti in una più ampia riorganizzazione aziendale. Non è stato quindi riconosciuto abuso del diritto.

Norme richiamate

• Costituzione, articolo 23

  È richiamato a sostegno del principio secondo cui l'imposizione tributaria deve avere base legale; il contribuente può quindi organizzare i propri affari nel rispetto della legge, anche tenendo conto del carico fiscale.

• Costituzione, articolo 41

  È richiamato a tutela della libertà di iniziativa economica privata, che comprende la possibilità di scegliere strutture negoziali e operazioni economicamente efficienti, incluso il legittimo risparmio d'imposta.

• Principio generale dell'abuso del diritto

  L'abuso non deriva dalla sola convenienza fiscale o dall'utilizzo di più atti collegati, ma richiede una costruzione artificiosa o un uso improprio delle norme, privo di sostanza economica e caratterizzato da una finalità fiscale predominante.

Massime di principio

• Il legittimo risparmio d'imposta non costituisce, da solo, abuso del diritto: il contribuente può scegliere tra alternative lecite quella fiscalmente meno onerosa.
• Una sequenza di atti (step transaction) non deve essere automaticamente trattata come un'unica operazione abusiva; occorre verificare concretamente autonomia, sostanza economica e finalità di ciascun atto.
• La finalità fiscale deve essere predominante e assorbente, non semplicemente presente insieme a valide ragioni economiche o organizzative.
• Il conferimento d'azienda seguito dalla cessione di partecipazioni può essere legittimo quando gli atti coinvolgono soggetti terzi, hanno effetti reali e rientrano in una più ampia riorganizzazione aziendale.
• Per contestare l'abuso l'Amministrazione deve dimostrare il carattere artificioso dell'operazione e l'assenza di valide ragioni extrafiscali; non è sufficiente evidenziare che il contribuente avrebbe potuto adottare una struttura fiscalmente più onerosa.