Sentenza del 21/10/2015 n. 4567 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda il trattamento fiscale, ai fini delle imposte di registro, ipotecaria e catastale, dell'atto istitutivo o dispositivo di un trust. La questione è se il trust debba essere assimilato a un trasferimento a titolo oneroso o a una donazione, oppure se debba essere qualificato come atto a titolo gratuito e fiscalmente neutro. Secondo la decisione, il trust non comporta un trasferimento a titolo oneroso, poiché manca un corrispettivo, né costituisce una donazione in senso tecnico, poiché manca l'animus donandi e la relativa causa. Esso determina invece la segregazione di un patrimonio destinato a uno specifico scopo, con possibile arricchimento del beneficiario subordinato all'adempimento degli obblighi del trustee.

La decisione

Il trust è stato qualificato come atto a titolo gratuito e fiscalmente neutro nella fase di attribuzione dei beni al trustee. Non essendo assimilabile né a una vendita né a una donazione, l'atto è soggetto alle imposte indirette in misura fissa, anziché alle imposte proporzionali previste per i trasferimenti onerosi o per le liberalità. Il testo non indica gli estremi della sentenza, le parti processuali né l'esito formale del ricorso; pertanto, il risultato sostanziale desumibile è il riconoscimento del regime fiscale favorevole e dell'applicazione delle imposte in misura fissa.

Massime di principio

• Il conferimento di beni in trust, quando realizza la segregazione patrimoniale e non un immediato arricchimento definitivo del beneficiario, tende a essere considerato fiscalmente neutro nella fase iniziale.
• L'assenza di un corrispettivo esclude, di regola, la qualificazione dell'atto come trasferimento a titolo oneroso.
• La mera gratuità dell'atto non è sufficiente per qualificarlo come donazione: occorrono anche la causa liberale e l'animus donandi.
• Quando l'effettivo arricchimento del beneficiario dipende dall'adempimento degli obblighi del trustee e dal successivo trasferimento dei beni, la tassazione proporzionale può essere rinviata al momento dell'attribuzione finale, secondo la struttura concreta del trust.
• La qualificazione fiscale deve essere verificata sulla base degli effetti giuridici effettivi dell'atto, della presenza di beneficiari, dei poteri del trustee e dell'eventuale trasferimento finale dei beni.