Sentenza del 12/03/2021 n. 6967 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società impugnava la decisione che aveva confermato l'avviso di accertamento IVA 2004: in particolare contestava la negazione dell'applicabilità del regime speciale IVA "del margine" per la cessione di veicoli usati (per mancata applicazione del regime da parte dell'Amministrazione) e la mancata riconoscenza dell'esenzione IVA per cessioni di veicoli nuovi immatricolati con targa "escursionista estero" (poiché gli acquirenti risultavano tutti cittadini italiani e la società non aveva comprovato l'assolvimento dell'IVA al momento della successiva immatricolazione con targa italiana).

La decisione

La Corte di Cassazione ha dichiarato cessata la materia del contendere quanto ai motivi correlativi (secondo, terzo e quarto) in ragione di un provvedimento di autotutela dell'Agenzia che ha annullato i rilievi relativi alle cessioni di veicoli nuovi. Sul primo motivo (art. 360 c.p.c., n.3), relativo al regime del margine, il ricorso è stato rigettato: la Corte ha confermato che il regime del margine è speciale e presuppone l'osservanza di specifici adempimenti contabili; la totale mancanza dei registri speciali impedisce l'applicabilità del regime. Le spese di giudizio sono compensate. La sentenza dispone anche quanto all'eventuale ulteriore contributo unificato ai sensi del DPR n.115/2002 art.13 comma 1 quater.

Norme richiamate

• Decreto Legge 23 febbraio 1995, n. 41, articolo 36

  Il "regime del margine" è un regime speciale e derogatorio che impedisce la reiterata imposizione; la sua applicazione richiede il rispetto di specifici adempimenti e presuppone che il bene sia stato acquistato senza applicazione dell'IVA e senza detrazione a monte; in assenza dei registri speciali il regime non opera.

• Decreto Legge 23 febbraio 1995, n. 41, articolo 38, comma 5

  Le annotazioni sui registri speciali sono rilevanti per l'applicabilità del regime; omissioni o inesattezze possono dare luogo a sanzioni, ma la totale mancanza delle scritture esclude il controllo dei presupposti e quindi l'operatività del regime.

• articolo 360 c.p.c., comma 1, n. 3

  Norma processuale mediante la quale il ricorrente ha dedotto vizio di motivazione o violazione di legge quale motivo di cassazione.

• Decreto del Presidente della Repubblica n. 115 del 2002, articolo 13, comma 1 quater

  Norma procedurale che disciplina l'eventuale ulteriore versamento del contributo unificato da parte del ricorrente; la Corte ha richiamato la sussistenza dei presupposti per tale adempimento.

• Giurisprudenza citata: Cass. n. 17232 del 12/07/2013

  Precedente della Corte che chiarisce che il regime del margine presuppone la tenuta delle specifiche scritture e l'acquisto senza applicazione dell'IVA; la totale mancanza delle scritture esclude l'operatività del regime.

Massime di principio

• Il regime IVA "del margine" per veicoli usati è applicabile solo se il venditore ha rispettato tutti gli adempimenti contabili previsti (registri speciali) e se il veicolo è stato acquistato senza applicazione dell'IVA né con detrazione: in mancanza di tali registrazioni il regime non può essere utilizzato.
• Errori o omissioni parziali nelle annotazioni sui registri possono comportare sanzioni, ma non necessariamente l'esclusione automatica del regime; la totale assenza delle scritture, invece, esclude la possibilità di verificare i presupposti e determina il diniego del regime.
• Quando l'Amministrazione finanziaria esercita autotutela annullando i rilievi, le questioni oggetto dell'annullamento possono diventare improcedibili o cessare nel giudizio, con conseguente dichiarazione di cessazione della materia del contendere da parte della Corte.
• In contenziosi fiscali è possibile la compensazione delle spese quando parte delle pretese vengono meno per ragioni sopravvenute (es. autotutela); tuttavia, il ricorrente deve considerare gli oneri processuali e eventuali contributi unificati aggiuntivi previsti dalla normativa procedurale.
• Se si intende avvalersi del regime del margine, è prudente conservare e tenere aggiornati i registri speciali e predisporre documentazione che dimostri che l'acquisto è avvenuto senza applicazione dell'IVA, onde evitare la disconoscimento del regime in sede di accertamento.