Sentenza del 16/01/2015 n. 242 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguardava la possibilità di riportare nella dichiarazione IVA dell'anno successivo un credito IVA risultante da una dichiarazione annuale presentata oltre il termine di 30 giorni. Secondo l'art. 37 del d.P.R. 633/1972, una dichiarazione presentata con tale ritardo è considerata omessa a tutti gli effetti, pur potendo costituire titolo per la riscossione dell'imposta. Di conseguenza, essa non può fondare il riconoscimento del diritto alla detrazione del credito IVA. È inoltre ostativo il principio di contiguità temporale, secondo cui il credito deve essere indicato nella dichiarazione relativa al periodo d'imposta immediatamente successivo.

Norme richiamate

• Art. 37 d.P.R. 633/1972

  La dichiarazione presentata con ritardo superiore a 30 giorni costituisce titolo per la riscossione dell'imposta ma deve considerarsi omessa a tutti gli effetti.

  La dichiarazione IVA presentata oltre 30 giorni dalla scadenza è trattata come omessa anche ai fini del riconoscimento del diritto alla detrazione del credito IVA.

• Principio di contiguità temporale

  Il credito IVA deve essere riportato nella dichiarazione relativa al periodo d'imposta immediatamente successivo; la tardiva dichiarazione dell'anno precedente impedisce tale utilizzo.

• Cass. n. 16341/2013

  Conferma che la dichiarazione presentata oltre 30 giorni è omessa a tutti gli effetti, compreso il riconoscimento del diritto alla detrazione.

• Cass. n. 1845/2014

  Conferma che la tardiva presentazione della dichiarazione IVA impedisce il riporto del credito nella dichiarazione dell'anno successivo per violazione della contiguità temporale.

Massime di principio

• In materia di IVA, il rispetto dei termini di presentazione della dichiarazione annuale è essenziale per poter documentare e utilizzare il credito in detrazione.
• Una dichiarazione presentata oltre 30 giorni dalla scadenza può essere considerata omessa ai fini del riconoscimento del credito, anche se può rilevare per la riscossione dell'imposta.
• Il credito IVA non può essere riportato liberamente negli anni successivi: deve essere indicato nella dichiarazione del periodo immediatamente successivo, secondo il principio di contiguità temporale.
• La mera esistenza sostanziale del credito non è sufficiente, se manca una dichiarazione tempestiva idonea a documentarlo e a consentirne il controllo.
• In situazioni analoghe, occorre verificare anzitutto la data di presentazione della dichiarazione, il superamento del termine di 30 giorni e l'anno dichiarativo nel quale il credito è stato esposto.