Sentenza del 21/11/2017 n. 1589 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato la validità dell’avviso di liquidazione perché l’Amministrazione aveva utilizzato, ai fini della comparazione del valore dell’immobile, atti richiamati nell’avviso ma non allegati. L’omessa allegazione impediva di verificare l’effettiva attinenza e comparabilità dell’immobile indicato come parametro, nonché di conoscere pienamente gli elementi posti a fondamento della pretesa e di predisporre una difesa consapevole.

La decisione

La sentenza ha ritenuto che gli atti richiamati nell’avviso di liquidazione debbano essere allegati, a pena di nullità dell’atto, quando costituiscono elementi essenziali della motivazione. Tale vizio non può essere sanato sostenendo che il contribuente abbia comunque potuto difendersi nel giudizio di merito, poiché la motivazione deve consentire una difesa certa già al momento della ricezione dell’atto e deve delimitare il thema decidendum. L’avviso è quindi viziato per omessa allegazione degli atti necessari alla comparazione.

Norme richiamate

• Principi della Suprema Corte di Cassazione espressi nelle sentenze nn. 20535/2010, 1825/2010, 11967/2014 e 17510/2017

  Gli atti richiamati nell’avviso di liquidazione devono essere allegati a pena di nullità, senza possibilità di sanatoria per raggiungimento dello scopo nel giudizio di merito.

  Quando l’Amministrazione fonda la pretesa su documenti o atti richiamati nell’avviso, questi devono essere messi a disposizione del contribuente, normalmente mediante allegazione, se non sono già conosciuti o conoscibili con certezza. L’allegazione è necessaria per permettere il controllo della motivazione, della comparabilità dell’immobile e della fondatezza della pretesa.

• Obbligo di motivazione degli atti impositivi

  La motivazione non ha una funzione meramente formale: deve indicare in modo completo gli elementi di fatto e di diritto posti a fondamento della pretesa, consentendo al contribuente di comprendere le ragioni dell’imposizione e di decidere se contestarla. La conoscibilità degli atti richiamati deve sussistere già nella fase amministrativa e non può essere sostituita dalla loro successiva produzione in giudizio.

Massime di principio

• Se un avviso fiscale richiama atti, documenti o precedenti comparativi che incidono sulla determinazione della pretesa, tali elementi devono essere allegati o resi previamente conoscibili in modo certo al contribuente.
• L’omessa allegazione può comportare la nullità dell’avviso quando impedisce di verificare il presupposto, il calcolo o la motivazione della pretesa.
• La successiva produzione degli atti nel processo non sana automaticamente il vizio originario, perché il contribuente deve poter valutare già al momento della notifica se opporsi o adempiere.
• Nel caso di accertamenti fondati sulla comparazione di immobili, l’Amministrazione deve fornire informazioni sufficienti per verificare l’effettiva analogia tra l’immobile accertato e quello assunto come parametro.
• L’obbligo di allegazione non richiede necessariamente la riproduzione di atti già integralmente conosciuti dal contribuente, ma l’Amministrazione deve poter dimostrare che tali atti erano realmente disponibili e identificabili con certezza.