Sentenza del 01/06/2017 n. 3900 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda il trattamento fiscale della costituzione di un trust. La questione è se l'atto istitutivo debba scontare l'imposta di registro, ipotecaria e catastale in misura proporzionale oppure fissa. Il principio affermato è che, quando l'atto non realizza ancora attribuzioni liberali, non prevede un corrispettivo in denaro dal disponente al trustee e non comporta il trasferimento della proprietà dei beni segregati, l'imposizione deve avvenire in misura fissa.

La decisione

La sentenza afferma l'applicabilità delle imposte di registro, ipotecaria e catastale in misura fissa, ai sensi dell'art. 11 della Tariffa, parte I, allegata al d.P.R. n. 131/1986, in assenza di un effettivo trasferimento patrimoniale o di un'attribuzione liberale immediata. Il testo non indica le parti processuali né l'esito formale del giudizio, ma il principio è favorevole al contribuente che contesti l'applicazione delle imposte in misura proporzionale.

Norme richiamate

• Art. 11 della Tariffa, parte I, allegata al d.P.R. n. 131/1986

  imposta di registro in misura fissa

  La norma è applicabile agli atti privi di contenuto patrimoniale immediatamente traslativo o liberale, come l'atto di costituzione del trust che non trasferisca la proprietà dei beni e non preveda un corrispettivo.

• d.P.R. n. 131/1986

  Il testo è richiamato quale fonte della disciplina dell'imposta di registro e della relativa tariffa.

Massime di principio

• La costituzione di un trust, considerata isolatamente, non determina automaticamente l'applicazione delle imposte proporzionali: occorre verificare se l'atto produca già un trasferimento patrimoniale effettivo.
• Se il trustee riceve i beni in segregazione, senza acquistarne la proprietà sostanziale e senza che si realizzi una liberalità a favore dei beneficiari, l'imposizione tende a essere quella fissa.
• L'assenza di un corrispettivo in denaro e di un trasferimento definitivo della proprietà costituisce un elemento rilevante per escludere l'imposizione proporzionale.
• La tassazione può cambiare in una fase successiva, quando i beni vengano effettivamente attribuiti ai beneficiari o si realizzi un trasferimento patrimoniale con effetti liberali o corrispettivi.
• Per valutare casi analoghi è necessario esaminare il contenuto concreto dell'atto e gli effetti giuridici immediati, non soltanto la denominazione formale di trust.