Sentenza del 30/12/2015 n. 26110 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava la sentenza della Commissione tributaria regionale della Puglia che aveva riconosciuto la deducibilità dei costi per carburante relativi all'anno 2003. Secondo l'Ufficio, la società non aveva provato l'inerenza dei costi, cioè l'utilizzo esclusivo degli automezzi nell'attività d'impresa e non anche da parte di società collegate. Venivano inoltre contestati il valore probatorio di un prospetto contabile e di una perizia tecnica predisposti dalla contribuente, nonché la mancata compilazione delle schede carburante. L'Agenzia deduceva violazione dell'art. 2697 c.c. e dell'art. 75 TUIR, oltre a vizi di motivazione.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibile il ricorso dell'Agenzia delle Entrate. Ha rilevato che le censure dell'Ufficio non riguardavano una violazione delle norme sull'onere della prova o sull'inerenza, ma contestavano la valutazione concreta delle prove effettuata dalla CTR. Tali doglianze avrebbero dovuto essere formulate, ove ammissibili, come vizio di motivazione e non come violazione di legge. Inoltre, l'Agenzia non aveva trascritto nel ricorso il contenuto essenziale della perizia e del prospetto contabile, in violazione del principio di autosufficienza del ricorso per cassazione. È stata confermata, quindi, la decisione favorevole alla società sulla deducibilità dei costi per carburante. L'Agenzia è stata condannata a rifondere le spese del giudizio di legittimità, liquidate in Euro 15.000 per compensi ed Euro 200 per esborsi, oltre accessori di legge.

Norme richiamate

• Art. 2697 c.c.

  Chi vuol far valere un diritto in giudizio deve provare i fatti che ne costituiscono il fondamento.

  La Corte ha ritenuto che la CTR non avesse alterato il riparto dell'onere probatorio, ma avesse semplicemente valutato nel merito la documentazione prodotta dalla società e ritenuto provata l'inerenza dei costi.

• Art. 75 TUIR, testo vigente ratione temporis

  I costi sono deducibili dal reddito d'impresa se inerenti all'attività economica del contribuente. Nel caso concreto, la CTR aveva accertato in fatto la sussistenza dell'inerenza, ritenendo dimostrato l'utilizzo aziendale degli automezzi.

• Art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  Il vizio di violazione o falsa applicazione di legge riguarda l'erronea interpretazione della norma o l'errata sussunzione di fatti già correttamente accertati; non può essere utilizzato per contestare la valutazione delle prove e la ricostruzione della fattispecie concreta.

• Art. 360, comma 1, n. 5, c.p.c.

  Le contestazioni sull'erronea, omessa o illogica valutazione dei fatti e dei documenti devono essere dedotte, nei limiti previsti dalla legge processuale, come vizio di motivazione e non come violazione di legge.

• Art. 366, comma 1, n. 4, c.p.c.

  Il ricorso per cassazione deve indicare specificamente il vizio denunciato. La deduzione di argomenti relativi alla valutazione delle prove sotto l'etichetta della violazione di legge rende il motivo inammissibile.

• Art. 366, comma 1, n. 6, c.p.c.

  Chi contesta la valutazione di documenti deve indicarne specificamente il contenuto e trascriverne le parti essenziali, così da rendere la censura verificabile dalla Corte senza accesso diretto agli atti del giudizio di merito.

• D.P.R. n. 444 del 1977

  La disciplina delle schede carburante costituiva un sistema di documentazione dei rifornimenti, ma la loro mancata compilazione non è stata ritenuta decisiva quando la contribuente aveva fornito altri elementi documentali idonei a dimostrare consumi, percorrenze, costi e correlazione con i ricavi.

• D.L. n. 457 del 1997

  La Corte ha richiamato la facoltatività della compilazione delle schede carburante, ammettendo che la prova dei rifornimenti e dell'inerenza possa essere fornita anche con sistemi documentali alternativi.

Massime di principio

• In materia di deducibilità dei costi, l'inerenza può essere dimostrata anche mediante una pluralità di elementi documentali coerenti, come prospetti analitici, perizie tecniche, dati sui chilometri percorsi, consumi, costi per veicolo e ricavi delle commesse.
• La mancata compilazione di un determinato documento fiscale non comporta automaticamente l'indeducibilità del costo se la normativa consente modalità alternative e il contribuente fornisce una prova complessivamente attendibile.
• Nel ricorso per cassazione occorre distinguere tra violazione di legge, che riguarda l'interpretazione della norma, ed errore nella valutazione delle prove, che riguarda la ricostruzione dei fatti e deve essere censurato con il diverso vizio processuale appropriato.
• La Corte di cassazione non rivaluta liberamente le prove già esaminate dal giudice di merito; una contestazione generica dell'attendibilità dei documenti o della ricostruzione fattuale è normalmente inammissibile.
• Chi contesta in cassazione il contenuto o la valutazione di documenti deve trascriverne le parti essenziali e indicarne la collocazione processuale, rispettando il principio di autosufficienza del ricorso.
• Per i veicoli utilizzati da più società collegate, è opportuno conservare una tracciabilità puntuale dell'utilizzo, dei rifornimenti, delle percorrenze e della correlazione con le commesse, poiché tali elementi possono essere decisivi per provare l'inerenza dei costi.