Sentenza del 17/04/2018 n. 198 - Comm. Trib. Reg. per il Molise

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava due avvisi di accertamento relativi agli anni 2009 e 2010, emessi in assenza di dichiarazioni dei redditi e fondati sulle movimentazioni dei conti correnti personali e di quelli intestati a due società da lui rappresentate. Deduceva, tra l'altro, il difetto di motivazione, l'assenza o invalidità dell'autorizzazione alle indagini finanziarie, l'illegittima inversione dell'onere della prova, l'erronea imputazione a compensi dei prelevamenti personali e familiari, l'estraneità dei conti societari alla propria attività professionale, la violazione dei principi costituzionali di capacità contributiva e la tardiva o illegittima sottoscrizione degli avvisi da parte di funzionari privi della qualifica dirigenziale. Chiedeva l'annullamento degli atti o, in subordine, la riduzione delle imposte e delle sanzioni.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha respinto l'appello e confermato la decisione di primo grado. È stata ritenuta ancora dovuta la somma di Euro 12.226,22 per il 2009 e di Euro 6.751,19 per il 2010, oltre alla sanzione unica di Euro 4.854,00, come rideterminato dall'Ufficio dopo l'autotutela parziale e l'applicazione della sentenza della Corte Costituzionale sui prelevamenti dei professionisti. La Commissione ha stabilito che i versamenti bancari restano assistiti dalla presunzione legale di riferibilità a compensi imponibili, superabile soltanto con una prova analitica riferita a ogni singola movimentazione. La presunzione può operare anche per conti intestati a società o terzi quando vi siano elementi di collegamento con il contribuente. È stata esclusa la rilevanza della censura sulla sottoscrizione perché proposta oltre il termine di 60 giorni dalla notifica degli avvisi. Le spese di giudizio sono state compensate.

Norme richiamate

• Art. 32 del D.P.R. n. 600/1973

  In tema di accertamento delle imposte sui redditi, i versamenti risultanti dai conti correnti del contribuente sono assistiti da una presunzione legale di riferibilità a operazioni imponibili.

  Per i professionisti, la presunzione continua a operare sui versamenti bancari. Il contribuente deve fornire una prova contraria specifica e analitica, indicando per ciascun movimento la ragione per cui esso non sarebbe riconducibile a compensi imponibili.

• Art. 7, comma 1, della legge n. 212/2000

  Obbligo di motivazione degli atti dell'amministrazione finanziaria.

  Il ricorrente ha sostenuto che l'autorizzazione alle indagini finanziarie fosse carente di motivazione, ma la censura non è stata ritenuta decisiva per l'esito del giudizio.

• Art. 21 del D.Lgs. n. 546/1992

  Gli atti tributari devono essere impugnati entro il termine di 60 giorni dalla notificazione.

  Anche i vizi qualificati come nullità devono essere fatti valere tempestivamente dal contribuente. Decorso il termine senza impugnazione specifica, l'atto si consolida e il giudice non può rilevare d'ufficio il vizio.

• Art. 57 del D.Lgs. n. 546/1992

  Divieto di proporre nuove eccezioni in appello.

  Il divieto riguarda le eccezioni in senso stretto, ma non impedisce di sviluppare argomentazioni, fatti o valutazioni giuridiche collegati alla domanda già proposta in primo grado.

• Art. 42 del D.P.R. n. 600/1973

  Disciplina della sottoscrizione degli avvisi di accertamento.

  La contestazione della sottoscrizione degli avvisi deve essere sollevata entro il termine ordinario di impugnazione; non può essere introdotta utilmente in un momento successivo per ottenere la declaratoria di nullità.

• Art. 33 del D.Lgs. n. 546/1992

  Disciplina della trattazione in pubblica udienza su richiesta di parte.

  La norma ha consentito la celebrazione dell'udienza pubblica davanti alla Commissione Tributaria Regionale.

• Articoli 3, 23, 53 e 97 della Costituzione

  Principi di uguaglianza, riserva di legge in materia tributaria, capacità contributiva e buon andamento e imparzialità della pubblica amministrazione.

  Le generiche deduzioni di violazione dei principi costituzionali non sono state sufficienti a superare le presunzioni legali previste dalla disciplina delle indagini bancarie.

• Sentenza della Corte Costituzionale n. 228/2014

  Illegittimità della presunzione secondo cui i prelevamenti dei lavoratori autonomi costituiscono compensi imponibili.

  La decisione elimina, per i professionisti e lavoratori autonomi, la presunzione automatica relativa ai prelevamenti bancari, ma lascia ferma quella relativa ai versamenti.

• Sentenza della Corte Costituzionale n. 37/2015

  Illegittimità della disciplina che consentiva l'attribuzione temporanea di incarichi dirigenziali a funzionari privi della relativa qualifica.

  La sentenza è stata invocata per contestare la validità della sottoscrizione degli avvisi, ma la relativa censura è stata dichiarata tardiva.

Massime di principio

• Nelle indagini bancarie sui professionisti, i versamenti sono normalmente presunti compensi imponibili; per superarli occorre una prova analitica, movimento per movimento, non sono sufficienti spiegazioni generiche o la mera affermazione dell'uso familiare del conto.
• Dopo la sentenza della Corte Costituzionale n. 228/2014, i prelevamenti dei professionisti non possono essere automaticamente considerati compensi imponibili, mentre la presunzione sui versamenti rimane applicabile.
• La presunzione bancaria può estendersi a conti intestati a società o a terzi quando l'Amministrazione dimostri elementi concreti di collegamento con il contribuente; in tal caso spetta al contribuente provare l'estraneità delle somme.
• Le contestazioni di nullità, difetto di sottoscrizione o altri vizi dell'avviso devono essere proposte entro il termine di 60 giorni dalla notifica, anche quando il vizio venga qualificato come particolarmente grave.
• L'autotutela parziale o la rideterminazione dell'imposta da parte dell'Ufficio non comportano automaticamente l'annullamento dell'accertamento: la controversia può proseguire sulle somme residue non adeguatamente giustificate.
• La mancata presentazione della dichiarazione dei redditi rafforza la rilevanza degli elementi bancari nell'accertamento, rendendo particolarmente importante una documentazione completa e tempestiva delle movimentazioni.