Sentenza del 17/04/2018 n. 343 - Comm. Trib. Reg. per la Sardegna

Esito

La controversia

La contribuente ha impugnato l'avviso di liquidazione e irrogazione di sanzioni relativo all'IVA e al recupero della maggiore imposta conseguente alla decadenza dalle agevolazioni fiscali per l'acquisto della prima casa. Ha sostenuto che l'avviso fosse stato notificato oltre il termine triennale di decadenza previsto dall'art. 76, comma 2, del D.P.R. n. 131/1986. La decadenza dal beneficio si era verificata con la vendita dell'immobile, avvenuta il 2 dicembre 2002, prima del decorso del quinquennio dall'acquisto agevolato.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto l'appello, riformando la sentenza della Commissione Tributaria Provinciale che aveva respinto il ricorso. Ha stabilito che il termine triennale per l'accertamento e il recupero della maggiore imposta decorresse dal 2 dicembre 2002, data di alienazione dell'immobile, e che l'avviso notificato il 12 ottobre 2007 fosse quindi tardivo. È stata respinta anche la tesi dell'Agenzia secondo cui il termine sarebbe stato prorogato di due anni dalla legge n. 289/2002, poiché tale proroga riguardava i valori dichiarati e non le agevolazioni fiscali. L'avviso è stato annullato e l'Ufficio è stato condannato al pagamento di 500 euro di spese di giudizio, oltre accessori di legge se dovuti.

Norme richiamate

• Art. 76, comma 2, del D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131

  Prevede il termine triennale di decadenza dell'Amministrazione finanziaria dal potere di accertare e recuperare l'imposta di registro. Nel caso esaminato, il termine decorre dal momento in cui si verifica la decadenza dall'agevolazione, individuato nella vendita dell'immobile acquistato con il beneficio prima del termine previsto.

• Art. 1, comma 6, della legge n. 168/1982

  Riguarda il trattamento agevolato applicabile all'acquisto di immobili destinati ad uso abitativo. La fruizione indebita dell'agevolazione può comportare il recupero della maggiore imposta, purché esercitato entro il termine decadenziale previsto dalla legge.

• Art. 11 della legge n. 289/2002

  La proroga biennale dei termini non è stata ritenuta applicabile alle controversie riguardanti la decadenza da agevolazioni fiscali, poiché la norma si riferisce ai valori dichiarati e non al recupero di benefici fiscali.

• Art. 15 del D. Lgs. n. 546/1992

  È stato applicato per porre le spese di giudizio a carico della parte soccombente, in questo caso l'Agenzia delle Entrate.

• Art. 33 del D. Lgs. n. 546/1992

  Ha consentito la decisione della controversia in camera di consiglio, non essendo stata richiesta dalle parti la pubblica discussione.

• Cassazione, Sezioni Unite, sentenza 6 ottobre 2000, n. 1196

  È stata richiamata per affermare che l'avviso di liquidazione relativo al recupero di agevolazioni indebitamente fruite è soggetto al termine triennale di decadenza e che, quando la decadenza dipende dalla successiva alienazione dell'immobile, il termine decorre dalla data della vendita.

Massime di principio

• Quando un'agevolazione fiscale viene meno per un evento successivo, il termine per l'accertamento e il recupero dell'imposta può decorrere dalla data in cui si verifica concretamente la causa di decadenza, non necessariamente dalla data dell'acquisto originario.
• Nel caso di agevolazioni prima casa, la vendita dell'immobile entro il periodo rilevante può costituire il momento iniziale del termine triennale per il recupero della maggiore imposta, salvo specifiche eccezioni previste dalla normativa.
• Un avviso notificato oltre il termine decadenziale previsto dalla legge è annullabile, anche se la pretesa tributaria sarebbe astrattamente fondata nel merito.
• Le proroghe dei termini devono essere interpretate restrittivamente e non possono essere estese a fattispecie diverse da quelle espressamente previste dalla norma; una proroga riferita ai valori dichiarati non si applica automaticamente al recupero di agevolazioni.
• Per valutare la tempestività di un avviso occorre individuare con precisione la data dell'evento che determina la decadenza, calcolare il termine previsto dalla norma e confrontarlo con la data effettiva di notifica dell'atto.