Sentenza del 31/01/2018 n. 2393 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate ha impugnato la sentenza della Commissione tributaria regionale del Lazio che aveva annullato l'avviso di accertamento relativo a IVA, IRPEG e IRAP per l'anno 2000. I motivi riguardavano: l'errata ripartizione dell'onere della prova sull'applicazione del regime del margine per la compravendita di autovetture usate; l'insufficiente motivazione della decisione regionale; la legittimità della motivazione per relationem dell'avviso, basata sulle conclusioni dei verificatori; e l'erroneo recepimento dell'assoluzione penale dell'amministratore della società senza autonoma valutazione nel processo tributario.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto tutti i motivi rilevanti del ricorso dell'Agenzia. Ha stabilito che il regime del margine è speciale, facoltativo e di stretta interpretazione; una volta forniti dall'Amministrazione elementi oggettivi e specifici sull'indebita applicazione del regime, spetta al contribuente dimostrare i relativi presupposti e la propria buona fede, con la massima diligenza esigibile da un operatore accorto. La CTR non aveva esaminato adeguatamente elementi quali immatricolazione, chilometraggio e qualità dei cedenti, né aveva applicato correttamente l'onere della prova. La Corte ha inoltre ritenuto legittima, in presenza dei requisiti, la motivazione per relationem dell'avviso e ha escluso che l'assoluzione penale dell'amministratore vincolasse automaticamente il giudice tributario. La sentenza è stata cassata con rinvio alla CTR del Lazio, in diversa composizione, per un nuovo esame e per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• D.Lgs. 30 luglio 1999, n. 300, art. 72; R.D. 30 ottobre 1933, n. 1611, art. 43

  Le agenzie fiscali possono avvalersi per la loro rappresentanza in giudizio del patrocinio dell'Avvocatura dello Stato senza che occorra un mandato alle liti o una procura speciale.

  L'Agenzia delle entrate può essere rappresentata dall'Avvocatura dello Stato senza una procura speciale, trattandosi di rapporti regolati sul piano interno.

• Codice civile, art. 2697

  In materia di regime del margine, dopo la contestazione dell'Amministrazione fondata su elementi oggettivi e specifici, il contribuente deve provare la sussistenza dei presupposti del regime e la propria buona fede.

• D.L. n. 41 del 1995, artt. 36 e 38, convertito dalla L. n. 85 del 1995

  Il regime del margine costituisce un regime speciale, facoltativo e derogatorio rispetto al sistema ordinario dell'IVA.

  Il regime del margine deve essere interpretato restrittivamente. Per i veicoli usati occorre verificare, tra l'altro, la storia dei proprietari e se l'IVA sia stata assolta senza possibilità di detrazione; la provenienza da operatori del settore può far presumere l'avvenuta detrazione.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 56, comma 5

  L'avviso di accertamento deve essere adeguatamente motivato, anche mediante il richiamo ad altri atti, purché ne sia riprodotto o indicato il contenuto essenziale.

• Legge n. 212 del 2000, art. 7, comma 1

  La motivazione per relationem è legittima quando l'atto notificato richiama atti conosciuti o conoscibili dal contribuente e ne rende individuabili gli elementi essenziali. Non è necessaria una rielaborazione autonoma delle conclusioni dei verificatori se l'Ufficio le condivide e il contribuente può esercitare pienamente la difesa.

• Codice di procedura civile, art. 654; Codice di procedura civile, art. 116; D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 7

  Il giudicato penale di assoluzione dell'amministratore non vincola automaticamente il giudizio tributario relativo alla società. Il giudice tributario deve valutare autonomamente le prove fiscali e confrontarle con il contenuto della sentenza penale.

• Codice di procedura civile, art. 366, comma 1, n. 3

  Il ricorso per cassazione è autosufficiente quando consente di ricostruire la vicenda processuale e le censure, anche se contiene documenti riprodotti in modo eccessivo ma separabili dal contenuto essenziale dell'atto.

Massime di principio

• Il regime del margine IVA, essendo eccezionale e più favorevole, non si presume applicabile: il contribuente deve poter dimostrare concretamente che ricorrono tutti i presupposti normativi.
• Quando l'Amministrazione contesta il regime del margine con elementi oggettivi e specifici, l'onere probatorio si sposta sul contribuente, che deve dimostrare anche di avere adottato la massima diligenza ragionevolmente esigibile.
• Nel commercio di veicoli usati, è prudente verificare i precedenti intestatari, la loro attività economica, i dati di immatricolazione e il chilometraggio, conservando la documentazione delle verifiche effettuate.
• Un avviso di accertamento può essere motivato per relationem mediante il richiamo al processo verbale di constatazione, purché il contribuente possa comprendere le ragioni della pretesa e individuare gli elementi essenziali richiamati.
• Il giudice tributario non può annullare l'accertamento solo perché l'Ufficio ha aderito alle conclusioni dei verificatori senza ripeterne autonomamente l'analisi, se il richiamo è comprensibile e adeguatamente documentato.
• L'assoluzione penale dell'amministratore non determina automaticamente l'annullamento dell'accertamento fiscale della società: le prove e gli standard probatori dei due giudizi sono diversi e devono essere valutati autonomamente.
• La cassazione con rinvio non decide definitivamente la debenza dell'imposta, ma impone al giudice di merito un nuovo esame conforme ai principi indicati dalla Corte.