Sentenza del 30/05/2016 n. 3380 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda il trattamento ai fini IRPEF dei redditi derivanti da un contratto di locazione ad uso abitativo quando i canoni non siano stati effettivamente percepiti a causa della morosità del conduttore. Il punto centrale è stabilire da quale momento tali canoni possano essere esclusi dalla formazione del reddito imponibile.

Norme richiamate

• Disciplina IRPEF dei redditi fondiari e dei redditi derivanti da locazione

  Per gli immobili abitativi locati, il reddito da locazione rileva fiscalmente, in assenza del presupposto previsto dalla legge, anche se il canone non è stato materialmente incassato. L'esclusione dei canoni non percepiti opera dal momento della conclusione del procedimento giudiziale di convalida dello sfratto per morosità.

• Cassazione civile, sentenza n. 651/2012

  Il principio richiamato conferma che la mera morosità del conduttore o il mancato pagamento dei canoni non sono sufficienti, da soli, a escludere tali somme dalla formazione del reddito; occorre la conclusione del procedimento di convalida dello sfratto per morosità.

Massime di principio

• Per le locazioni abitative, il mancato incasso del canone non consente automaticamente di escludere l'importo dal reddito imponibile.
• La data rilevante è quella della conclusione del procedimento giurisdizionale di convalida dello sfratto per morosità, non necessariamente quella dell'inizio della morosità o della semplice intimazione di sfratto.
• Prima della convalida dello sfratto, il locatore può essere tenuto a dichiarare fiscalmente i canoni maturati anche se non riscossi.
• Una volta concluso il procedimento di convalida, i canoni non percepiti possono essere esclusi dalla formazione del reddito secondo le modalità previste dalla disciplina fiscale applicabile.
• La regola descritta riguarda i contratti di locazione ad uso abitativo e non deve essere estesa automaticamente a locazioni commerciali o ad altre categorie reddituali.