Sentenza del 17/05/2016 n. 909 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

Il contribuente ha impugnato gli avvisi di accertamento sintetico relativi ai periodi d’imposta 2007 e 2008, contestando la validità formale e sostanziale degli atti. In particolare, ha dedotto l’irrituale o tardiva costituzione dell’Agenzia, la mancata instaurazione del contraddittorio preventivo, l’assenza o mancata allegazione della delega di firma, l’erronea valorizzazione di un acquisto immobiliare, di un natante e del possesso di un secondo immobile, nonché l’omessa considerazione di redditi o disponibilità non tassabili, tra cui il rimborso di un finanziamento soci, il riscatto di una polizza assicurativa e indennità di trasferta.

La decisione

La Commissione tributaria regionale ha ritenuto ammissibili i due appelli, sebbene proposti separatamente contro la medesima sentenza, poiché erano stati notificati e depositati tempestivamente e non era intervenuta alcuna precedente declaratoria di inammissibilità. Ha inoltre escluso conseguenze invalidanti per la costituzione generica o tardiva dell’Agenzia, ha ritenuto non necessaria l’allegazione della delega di firma all’avviso e ha escluso l’obbligo del contraddittorio preventivo per gli accertamenti relativi agli anni 2007 e 2008, in base alla disciplina transitoria della riforma dell’art. 38 del DPR 600/1973. Nel merito, ha però accolto le contestazioni del contribuente: l’acquisto immobiliare era risultato sostanzialmente una donazione, il natante era stato acquistato mediante finanziamento e quindi non provava una provvista accumulata nel quadriennio precedente, mentre erano state documentate disponibilità non tassabili idonee a spiegare la capacità di spesa. Gli elementi utilizzati dall’Agenzia non erano quindi sufficienti a sostenere la rideterminazione sintetica del reddito. Gli avvisi di accertamento sono stati dichiarati nulli e le spese sono state compensate.

Norme richiamate

• Art. 60 del D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  Rende applicabile il principio secondo cui la consumazione dell’impugnazione opera quando sia intervenuta una declaratoria di inammissibilità.

  È possibile proporre una seconda impugnazione della stessa sentenza, purché sia tempestiva e non sia intervenuta una precedente pronuncia di inammissibilità con efficacia preclusiva.

• Art. 18 del D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  L’atto di appello deve rispettare i requisiti formali previsti per il ricorso; il contribuente può proporre ulteriori motivi con un nuovo atto tempestivo, finché non sia consumato il potere di impugnazione.

• Art. 23 del D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  La costituzione dell’ente resistente oltre il termine comporta specifiche decadenze, ma non impedisce di contestare i fatti, sostenere l’applicazione delle norme o produrre documenti nei limiti processuali previsti.

• Artt. 24 e 32 del D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  Consentono alla parte resistente di produrre documenti e articolare le proprie difese anche successivamente alla costituzione formale, purché siano rispettati i termini processuali.

• Art. 38 del DPR 600/1973

  L’ufficio che procede alla determinazione sintetica del reddito complessivo ha l’obbligo di invitare il contribuente a comparire per fornire dati e notizie rilevanti ai fini dell’accertamento.

  L’obbligo di contraddittorio preventivo introdotto dalla modifica del 2010 non era applicabile agli accertamenti relativi ai periodi d’imposta 2007 e 2008, in virtù della disciplina transitoria.

• Art. 51, comma 5, del DPR 917/1986

  Non concorrono a formare il reddito le indennità di trasferta entro il limite giornaliero previsto dalla norma, pari nel caso esaminato a euro 46,48.

  Le somme non tassabili possono comunque costituire disponibilità finanziaria utile a giustificare la capacità di spesa del contribuente nell’accertamento sintetico.

Massime di principio

• Negli accertamenti sintetici, gli indicatori di spesa devono rappresentare una capacità contributiva effettiva e riferibile al periodo considerato; un acquisto finanziato non dimostra automaticamente l’esistenza di una provvista accumulata negli anni precedenti.
• Un bene formalmente acquistato può essere escluso dal calcolo presuntivo se il contribuente dimostra con documentazione concreta che il prezzo non è stato pagato e che l’operazione aveva natura sostanziale diversa, come una donazione.
• Nel contraddittorio giudiziale è importante documentare non solo i redditi imponibili, ma anche le disponibilità non tassabili o esenti, perché possono spiegare la capacità di spesa senza implicare evasione.
• La mancata allegazione della delega di firma all’avviso non determina automaticamente la nullità dell’atto; se la legittimazione del firmatario viene contestata, l’amministrazione deve però dimostrare l’esistenza della delega.
• L’obbligo di contraddittorio preventivo deve essere verificato in base alla disciplina vigente e alle norme transitorie applicabili al periodo d’imposta oggetto di accertamento.
• La prova documentale deve essere specifica e coerente: contratti, tracciabilità dei pagamenti, documentazione dei finanziamenti, quietanze e certificazioni delle somme esenti possono ridurre o eliminare il valore presuntivo degli elementi di spesa.