Sentenza del 18/03/2015 n. 5369 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il ricorrente ha impugnato per cassazione la sentenza della Commissione Tributaria Centrale, che aveva confermato l'avviso di rettifica IVA relativo all'anno 1986 limitatamente ai rilievi nn. 1 e 2. I motivi riguardavano: l'asserita inammissibilità dell'appello dell'Agenzia per mancanza di specifiche censure; la mancata comunicazione dell'avviso di udienza; il difetto di motivazione della sentenza; l'asserita inesistenza dell'obbligo di fatturazione in assenza di operazioni imponibili; e l'illegittimità dell'accertamento induttivo degli acquisti e del volume d'affari. La contribuente sosteneva inoltre che l'accertamento non potesse fondarsi su presunzioni in mancanza di dati certi.

La decisione

La Corte di cassazione ha respinto integralmente il ricorso. Il primo motivo è stato ritenuto infondato perché il ricorso non trascriveva l'atto di appello dell'Agenzia e, comunque, dalla sentenza risultavano censure specifiche sui rilievi nn. 1 e 2. Il secondo motivo è stato respinto perché la contribuente non era costituita davanti alla Commissione Tributaria Centrale e quindi non doveva ricevere l'avviso previsto dalla normativa allora vigente. Il terzo, quarto, quinto e sesto motivo sono stati dichiarati inammissibili per genericità dei quesiti e per mancata individuazione della concreta ratio decidendi. Nel merito, la Corte ha precisato che l'accertamento IVA induttivo può essere effettuato anche in presenza di contabilità formalmente regolare, sulla base di altri documenti, dati, notizie o presunzioni semplici purché gravi, precise e concordanti. Nessuna pronuncia sulle spese, poiché l'Agenzia non si è costituita.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 636 del 1972, art. 25

  La censura relativa all'inammissibilità dell'appello tributario non può essere valutata se il ricorrente non mette la Corte in condizione di esaminare il contenuto dell'atto di appello; il ricorso per cassazione deve rispettare il principio di autosufficienza.

• D.P.R. n. 636 del 1972, art. 27, comma 3

  L'avviso previsto dalla norma non deve essere comunicato alla parte non costituita nel giudizio davanti alla Commissione Tributaria Centrale.

• Art. 132, n. 4, c.p.c. e art. 111 Cost.

  La censura per difetto di motivazione deve individuare concretamente la carenza della decisione; non è sufficiente affermare in modo astratto che ogni sentenza deve contenere una ratio decidendi.

• Art. 366-bis c.p.c.

  I quesiti di diritto e le sintesi delle censure motivazionali devono essere specifici, riferiti alla ratio decidendi e idonei a consentire l'enunciazione di una regola applicabile anche a casi ulteriori. Quesiti generici o meramente assertivi determinano l'inammissibilità del motivo.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 41, comma 4

  La disposizione non è stata ritenuta applicata illegittimamente: la decisione impugnata aveva accertato in concreto l'esistenza di operazioni imponibili non fatturate, non un obbligo di fatturazione in assenza di operazioni.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 54

  "altri documenti", "scritture contabili" e "altri dati e notizie"

  L'accertamento IVA può fondarsi anche su elementi diversi dalla contabilità formalmente tenuta, comprese risultanze documentali, dati extracontabili e presunzioni semplici, purché dotate dei requisiti di gravità, precisione e concordanza.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 55

  L'accertamento induttivo IVA è ammissibile anche quando la contabilità sia formalmente regolare, se l'Amministrazione dispone di elementi idonei a evidenziare omissioni, falsità o inesattezze e a ricostruire indirettamente le operazioni non dichiarate.

• Art. 53 Cost.

  Il principio di capacità contributiva non impedisce l'accertamento presuntivo quando la ricostruzione dell'imponibile sia basata su elementi presuntivi qualificati e adeguatamente valutati.

Massime di principio

• Nel ricorso per cassazione occorre riportare o indicare in modo autosufficiente gli atti e i passaggi processuali rilevanti; altrimenti la Corte non può verificare la fondatezza della censura.
• I motivi di ricorso e i quesiti di diritto devono confrontarsi con la concreta motivazione della sentenza impugnata. Affermazioni astratte, apodittiche o non collegate alla ratio decidendi sono normalmente dichiarate inammissibili.
• In materia IVA l'accertamento induttivo può essere utilizzato anche in presenza di una contabilità formalmente regolare, quando emergano da documenti, dati, notizie o presunzioni gravi, precise e concordanti operazioni non contabilizzate o non fatturate.
• La mancanza di un documento diretto e certo sull'acquisto o sull'operazione non esclude automaticamente l'accertamento: l'Amministrazione può ricorrere a presunzioni, purché il percorso inferenziale sia concreto, coerente e adeguatamente motivato.
• Per contestare validamente un accertamento presuntivo non basta negare l'esistenza di dati certi; è necessario dimostrare l'assenza dei requisiti di gravità, precisione e concordanza degli elementi utilizzati dall'Amministrazione o proporre una ricostruzione alternativa puntuale.
• Gli obblighi di comunicazione processuale dipendono anche dalla posizione della parte nel giudizio: una parte non costituita può non avere diritto agli avvisi destinati alle parti costituite, secondo la disciplina applicabile al procedimento.