Corte di giustizia, Sentenza C-307/16

Esenzione IVA per cessioni all’esportazione nei bagagli personali dei viaggiatori

La pronuncia riguarda un rinvio pregiudiziale del Naczelny Sąd Administracyjny (Polonia) in materia di IVA e, in particolare, della disciplina delle cessioni all’esportazione di beni trasportati nel bagaglio personale di viaggiatori non stabiliti nell’Unione.

Fatti e procedimento principale

Il sig. Stanisław Pieńkowski, imprenditore soggetto passivo IVA, vendeva beni principalmente a viaggiatori residenti fuori dell’Unione. L’amministrazione finanziaria polacca gli contestava di non aver rispettato le condizioni previste dal diritto nazionale per rimborsare direttamente l’IVA ai viaggiatori e per beneficiare del regime agevolato, poiché non aveva raggiunto il volume d’affari minimo richiesto nell’esercizio precedente e non aveva concluso accordi con un operatore autorizzato al rimborso dell’IVA.

Il giudice di primo grado aveva ritenuto legittima la disciplina nazionale, considerandola un requisito sostanziale del sistema di rimborso. Il giudice del rinvio, invece, dubitava della compatibilità di tale disciplina con la direttiva IVA, in quanto le norme unionali non prevedono una simile soglia di fatturato per il venditore.

Normativa rilevante

La Corte richiama anzitutto:

• l’articolo 14, paragrafo 1, della direttiva 2006/112/CE, che definisce la cessione di beni come il trasferimento del potere di disporre di un bene materiale come proprietario;
• l’articolo 131, che consente agli Stati membri di fissare condizioni per assicurare la corretta e semplice applicazione delle esenzioni e prevenire evasione, elusione e abuso;
• l’articolo 146, paragrafo 1, lettera b), che impone l’esenzione per le cessioni di beni spediti o trasportati fuori della Comunità da un acquirente non stabilito;
• l’articolo 147, che disciplina il caso specifico dei beni trasportati nel bagaglio personale dei viaggiatori non stabiliti nella Comunità;
• l’articolo 273, che consente agli Stati membri di introdurre altri obblighi necessari per la corretta riscossione dell’IVA e la prevenzione delle evasioni, nel rispetto di determinati limiti.

Ragionamento della Corte

La Corte ricorda che l’esenzione di cui all’articolo 146, paragrafo 1, lettera b), si applica quando la cessione di beni è effettivamente avvenuta, l’acquirente ha ricevuto il potere di disporne come proprietario e i beni hanno lasciato fisicamente il territorio dell’Unione. Nel caso di beni trasportati nel bagaglio personale dei viaggiatori, si applicano inoltre le condizioni specifiche dell’articolo 147, che riguardano esclusivamente il viaggiatore: non stabilimento nell’Unione, esportazione entro il terzo mese successivo alla cessione e superamento della soglia di valore prevista.

La Corte osserva che né l’articolo 146 né l’articolo 147 prevedono condizioni relative al venditore, come il raggiungimento di un determinato volume d’affari o la conclusione di accordi con operatori autorizzati al rimborso. Tali requisiti nazionali, se determinano da soli la perdita definitiva dell’esenzione, alterano il sistema armonizzato previsto dalla direttiva.

Quanto agli articoli 131 e 273, la Corte riconosce che gli Stati membri dispongono di un margine per adottare misure di controllo e prevenzione delle frodi, ma devono rispettare i principi generali del diritto dell’Unione, in particolare proporzionalità, certezza del diritto e tutela del legittimo affidamento. Nel caso concreto, la misura nazionale è stata ritenuta non necessaria per prevenire evasione ed elusione, poiché quando i beni hanno effettivamente lasciato l’Unione e ricorrono le condizioni sostanziali dell’esenzione, non sussiste in linea di principio rischio di imposizione indebitamente evitata.

Decisione e principio affermato

La Corte conclude che la direttiva IVA osta a una normativa nazionale che subordina l’esenzione all’esportazione, per beni trasportati nel bagaglio personale dei viaggiatori, al possesso di un volume d’affari minimo nell’anno precedente o alla conclusione di un accordo con un operatore autorizzato al rimborso, quando il mancato rispetto di tali condizioni comporti automaticamente e definitivamente la perdita dell’esenzione.

Implicazioni pratiche

Per gli operatori, la pronuncia afferma che gli Stati membri non possono trasformare requisiti organizzativi o dimensionali del venditore in condizioni sostanziali dell’esenzione prevista dal diritto UE. In presenza dei presupposti materiali dell’esportazione e delle condizioni dell’articolo 147, l’esenzione non può essere negata per il solo fatto che il venditore non raggiunga una soglia di fatturato o non utilizzi un determinato canale di rimborso.