Sentenza del 17/05/2019 n. 13360 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La ricorrente ha contestato gli avvisi di accertamento relativi agli anni 2002 e 2003, sostenendo che i costi e i ricavi ribaltati dai consorzi erano stati correttamente dichiarati, sebbene imputati e distribuiti su esercizi diversi, e che alcuni costi riguardavano spese di mero funzionamento delle società consortili senza corrispondenti ricavi. Ha inoltre contestato il metodo di determinazione della redditività e l'esclusione dal calcolo della produttività del contributo in conto impianti previsto dalla legge n. 388 del 2000. In Cassazione ha denunciato, in modo generico, vizi di violazione di legge e di motivazione, chiedendo una rivalutazione del merito dell'accertamento.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto in parte inammissibili le censure, perché prive di specificità e dirette sostanzialmente a ottenere una nuova valutazione dei fatti, estranea al giudizio di legittimità, e comunque infondate nel merito. Ha confermato che il consorzio costituito come struttura strumentale delle imprese consorziate non consegue autonomamente il vantaggio o lo svantaggio economico delle operazioni: costi e ricavi devono essere ribaltati sulle consorziate secondo legge o statuto, nel rispetto del principio di competenza. I costi sostenuti devono quindi essere imputati e fatturati nell'esercizio in cui sono sostenuti, mentre non è consentito spostare ricavi o costi tra esercizi secondo convenienza. È stata inoltre confermata l'esclusione del contributo in conto impianti dal calcolo della produttività, in quanto non qualificabile come ricavo o sopravvenienza attiva ai sensi delle norme richiamate. La società è stata condannata a rimborsare all'Agenzia delle Entrate 10.000 euro di spese di lite, oltre agli oneri previsti, e al versamento dell'ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• Art. 2602 c.c.

  Con il contratto di consorzio più imprenditori istituiscono un'organizzazione comune per la disciplina o per lo svolgimento di determinate fasi delle rispettive imprese.

  Il consorzio è una struttura comune e strumentale alle imprese consorziate; quando non svolge un'autonoma attività commerciale lucrativa, le operazioni economiche sono riferibili sostanzialmente alle consorziate.

• Art. 2615-ter c.c.

  Le società commerciali possono costituire società consortili per gestire in forma unitaria attività e spese comuni, senza che ciò elimini la soggettività giuridica e fiscale delle singole consorziate.

• Art. 41 Cost.

  La libertà di iniziativa economica consente alle imprese di organizzarsi mediante consorzi o società consortili per realizzare economie di efficienza e convenienza.

• D.P.R. n. 633 del 1972, artt. 52 e 63

  Prevedono i poteri dell'Amministrazione finanziaria nell'attività di verifica e controllo ai fini IVA.

• D.P.R. n. 600 del 1973, artt. 32 e 33

  Disciplinano i poteri istruttori e di controllo dell'Amministrazione finanziaria nell'accertamento delle imposte sui redditi.

• D.P.R. n. 917 del 1986, artt. 55, 75 e 88

  Il principio di competenza impedisce di imputare arbitrariamente costi e ricavi a esercizi diversi da quelli di riferimento. Le spese consortili sono deducibili solo se effettivamente sostenute e inerenti all'attività o ai beni della consorziata; il contributo in conto impianti considerato dalla sentenza non costituisce ricavo né sopravvenienza attiva.

• Legge n. 388 del 2000, art. 8

  Il contributo in conto impianti previsto dalla norma, secondo la qualificazione accolta nella sentenza, non deve essere trattato come ricavo o sopravvenienza attiva ai fini del calcolo della produttività aziendale.

• Art. 366, comma 1, n. 3, c.p.c.

  Il ricorso per cassazione deve contenere una sommaria esposizione dei fatti di causa; la sua mancanza può determinare l'inammissibilità.

• Art. 360 c.p.c.

  Il giudizio di cassazione riguarda vizi di legittimità specificamente dedotti e non consente una nuova valutazione del merito, delle prove o della ricostruzione fattuale operata dal giudice di appello.

Massime di principio

• Un consorzio che opera come struttura strumentale e non autonoma rispetto alle imprese consorziate deve normalmente ribaltare integralmente costi e ricavi sulle consorziate, secondo i criteri previsti dalla legge o dallo statuto.
• Il ribaltamento deve essere documentato, coerente con le quote o con i criteri consortili e accompagnato dagli adempimenti IVA appropriati, inclusa la fatturazione dei proventi e il riaddebito dei costi secondo la concreta struttura dell'operazione.
• I costi e i ricavi devono essere imputati all'esercizio di competenza; non è consentito distribuirli tra più esercizi o rinviarli all'esercizio successivo per ragioni di convenienza fiscale o contabile.
• Anche le spese di funzionamento del consorzio possono gravare sulle consorziate, ma la loro deducibilità richiede la prova dell'effettività, dell'inerenza e della corretta imputazione secondo il rapporto consortile.
• La società consortile può svolgere una distinta attività commerciale con scopo di lucro; in tal caso occorre esaminare concretamente i rapporti con le consorziate per stabilire se il ribaltamento debba essere integrale, parziale o escluso.
• Una contabilità analitica per commessa o centro di costo, con chiara separazione tra attività proprie e attività consortili, è essenziale per dimostrare la corretta imputazione di costi, ricavi, rimanenze e margini.
• In Cassazione non è sufficiente riproporre le argomentazioni di merito già formulate nei precedenti gradi: occorrono censure specifiche contro la motivazione e l'applicazione delle norme da parte del giudice d'appello.