Circolare ADM n. 18/2025

Natura dell’IVA all’importazione, confisca e principio di proporzionalità

La circolare dà attuazione alle indicazioni derivanti dalla sentenza n. 93/2025 della Corte costituzionale, che ha censurato il sistema sanzionatorio applicabile all’IVA all’importazione nella parte in cui imponeva, in modo automatico, il cumulo tra imposta evasa, sanzione pecuniaria e confisca obbligatoria della merce. L’intervento si colloca nel quadro del d.P.R. n. 633/1972, delle disposizioni doganali nazionali e del Codice doganale dell’Unione, con attenzione al principio di proporzionalità sancito dall’art. 3 Cost. e dall’art. 49, par. 3, CDFUE.

Quadro normativo di riferimento

La circolare richiama come norme centrali:

• l’art. 70, comma 1, del d.P.R. n. 633/1972, che per l’IVA all’importazione rinvia, per controversie e sanzioni, alle disposizioni doganali relative ai diritti di confine;
• gli artt. 282 e 301 del d.P.R. n. 43/1973, oggi sostituiti dalle corrispondenti disposizioni del d.lgs. n. 141/2024 e delle Disposizioni nazionali complementari al CDU;
• l’art. 124, par. 1, lett. e), CDU, che per i dazi prevede l’estinzione dell’obbligazione doganale in caso di sequestro e confisca;
• l’art. 12-bis del d.lgs. n. 74/2000, richiamato come modello di raffronto per l’IVA interna, oggi destinato a essere sostituito dall’art. 87 del d.lgs. n. 173/2024 dal 1° gennaio 2026.

Principio affermato dalla Corte costituzionale

La Corte non ha negato la possibilità della confisca in materia di IVA all’importazione, ma ne ha circoscritto l’operatività ai casi in cui il contribuente non provveda al pagamento integrale di:

• imposta evasa,
• accessori, compresi gli interessi,
• sanzione pecuniaria.

La confisca resta, dunque, misura possibile ma non più automatica in presenza di integrale adempimento, perché in tale situazione viene meno la funzione di garanzia che la giustifica.

Indicazioni operative per gli Uffici: sola IVA all’importazione

La circolare distingue due ipotesi operative quando sono accertati esclusivamente diritti relativi all’IVA all’importazione.

Merce sotto vigilanza doganale

Se il trasgressore paga integralmente la maggiore IVA accertata, gli accessori e la sanzione, anche mediante ravvedimento operoso, l’Ufficio non dispone il sequestro e può procedere allo svincolo della merce. Per i diritti e gli accessori resta sempre possibile la dilazione di pagamento.

Merce non sotto vigilanza doganale

Nei casi, ad esempio, di contrabbando ex art. 78 DNC o revisione dell’accertamento, l’Ufficio procede al sequestro e alla redazione del PVC, assicurando il diritto di essere ascoltati. Se, anche dopo gli atti di accertamento e contestazione, l’autore della violazione accetta l’esito del controllo e paga integralmente IVA, accessori e sanzione, l’Ufficio dispone il dissequestro. Anche qui, per i diritti e gli accessori, in presenza di dichiarazione doganale, è possibile la dilazione.

In mancanza di pagamento integrale, l’Ufficio deve attivarsi per assicurare la confisca secondo la normativa vigente.

Differenza tra IVA all’importazione e dazi doganali

La circolare sottolinea che la sentenza costituzionale non riguarda i dazi doganali. Nei casi in cui siano contestati congiuntamente dazi e IVA, oppure solo dazi, continua a valere il diverso quadro unionale e nazionale:

• la confisca resta obbligatoria nell’ambito doganale;
• il contravventore non può invocare il principio di proporzionalità affermato dalla Consulta per ottenere la neutralizzazione della confisca;
• l’eventuale pagamento dell’IVA non elimina il potere/dovere dell’Ufficio di procedere al sequestro e alla confisca, salvo il riscatto previsto dall’art. 118, comma 8, DNC-CDU.

Ambito temporale e vigilanza applicativa

Le disposizioni della circolare si applicano dalla data di pubblicazione sul sito internet dell’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli. Le Direzioni territoriali devono vigilare sull’uniforme applicazione presso gli Uffici dipendenti e segnalare tempestivamente eventuali difficoltà applicative alla Direzione centrale, in coerenza con la direttiva del Direttore dell’Agenzia del 2 ottobre 2024.

Esito sistematico

Il messaggio operativo della circolare è duplice: da un lato, per l’IVA all’importazione pura, il pagamento integrale consente di evitare o far cessare la confisca; dall’altro, per i casi che coinvolgono i dazi, il regime resta quello tradizionale doganale, con permanenza della confisca obbligatoria e senza estensione automatica della pronuncia costituzionale.