Cassazione Civile, Ordinanza n. 14632/2025 del 31/05/2025

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento TIA per l'annualità 2011 emesso da una società che operava per conto del Comune. La contribuente, proprietaria di immobili destinati a residenza turistico-alberghiera, aveva impugnato l'atto sostenendo che gli immobili dovessero essere assoggettati alla tariffa prevista per le utenze domestiche e non a quella per le attività commerciali/alberghiere. La Commissione tributaria regionale aveva invece ritenuto legittima l'applicazione della tariffa per gli alberghi con ristorante, valorizzando la natura alberghiera della struttura e l'impossibilità di determinare il numero dei residenti ai fini della tariffa domestica. Con il ricorso per cassazione la contribuente ha denunciato violazione del regolamento TIA comunale, del d.lgs. n. 22/1997, del d.P.R. n. 158/1999, dell'art. 238 d.lgs. n. 152/2006 e dei principi eurounitari del "chi inquina paga", lamentando che il giudice di merito non avesse verificato in concreto se l'attività svolta nella RTA fosse assimilabile a mera locazione abitativa o, invece, a attività ricettiva con servizi propri dell'ospitalità. Con ricorso incidentale la controparte ha poi censurato il mancato assoggettamento a IVA della tariffa applicata, sostenendo la natura privatistica della TIA 2.

La decisione

La Corte ha accolto sia il ricorso principale sia quello incidentale. Sul primo profilo ha ritenuto fondate le censure della contribuente perché il giudice d'appello non aveva compiuto l'accertamento in concreto richiesto sulla natura domestica o non domestica dell'uso delle unità immobiliari in RTA, limitandosi a richiamarne astrattamente la natura alberghiera; ha quindi cassato la sentenza con rinvio affinché il giudice di merito verifichi, alla luce del regolamento comunale, se la struttura presti agli utenti servizi eccedenti la mera locazione e propri dell'attività alberghiera. Sul secondo profilo ha dato seguito al consolidato orientamento delle Sezioni Unite sulla TIA 2, ribadendo che la tariffa ha natura privatistica ed è soggetta a IVA, con conseguente accoglimento anche del ricorso incidentale. La decisione impugnata è stata quindi cassata e la causa rinviata alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Toscana, in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di cassazione.

Norme richiamate

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  è stato il parametro formale di denuncia dei vizi di violazione di legge dedotti con il ricorso principale e incidentale.

• art. 7 del Regolamento Tariffa Integrata Ambientale del Comune di Castagneto Carducci

  rileva per distinguere utenze domestiche e non domestiche e per individuare la classificazione tariffaria delle attività ricettive.

• art. 49 del d.lgs. n. 22/1997

  richiamato come fonte della disciplina della tariffa rifiuti oggetto di censura.

• artt. 3, 4, 5, 6 del d.P.R. n. 158/1999

  richiamati per la struttura della tariffa e la classificazione delle utenze in relazione alla produzione di rifiuti.

• art. 238 del d.lgs. n. 152/2006

  considerato dalla Corte come base normativa della TIA 2, rispetto alla quale è legittima l'applicazione dell'IVA secondo l'orientamento delle Sezioni Unite.

• art. 11 Cost.

  richiamato dalla ricorrente insieme all'art. 117 Cost. quale parametro di conformità al diritto UE.

• art. 117 Cost.

  richiamato dalla ricorrente per l'obbligo di conformazione dell'ordinamento interno al diritto dell'Unione.

• art. 15 della Direttiva 2006/12/CE

  invocato quale espressione del principio "chi inquina paga" nella prospettiva della corretta classificazione tariffaria.

• art. 14 della Direttiva 2008/98/CE

  richiamato come fonte del principio "chi inquina paga" e del controllo di compatibilità della disciplina interna.

• art. 191, comma 2, TFUE

  richiamato dalla ricorrente quale fondamento del principio ambientale di imputazione dei costi a chi produce rifiuti.

• artt. 1, 3, 4, commi 2 e 3, d.P.R. n. 633/1972

  richiamati per affermare che la TIA 2, avendo natura privatistica, è soggetta a IVA.

• art. 14, comma 33, d.l. n. 78/2010

  richiamato come norma interpretativa della disciplina della TIA 2, nel senso della sua natura non tributaria.

Massime di principio

• Ai fini della tariffa rifiuti, la classificazione di un immobile o di una struttura ricettiva tra utenza domestica o non domestica non può essere effettuata in astratto sulla sola base della destinazione formale o catastale, ma richiede un accertamento concreto delle modalità di utilizzo e dei servizi effettivamente resi.
• Le residenze turistico-alberghiere possono essere assimilate alle strutture alberghiere solo quando, oltre alla mera locazione delle unità abitative, vengano prestati servizi tipici dell'ospitalità, quali pulizia, cambio biancheria, manutenzione e analoghi servizi personali.
• Il principio "chi inquina paga" non esclude che la tariffazione dei rifiuti sia costruita per categorie di utenti determinate in base alla loro potenziale capacità di produrre rifiuti, senza che sia necessario il calcolo puntuale dei rifiuti effettivamente prodotti da ciascun singolo utente.
• La TIA 2 disciplinata dall'art. 238 d.lgs. n. 152/2006 ha natura privatistica e, secondo l'interpretazione accolta dalla Corte, è assoggettata a IVA ai sensi del d.P.R. n. 633/1972.
• Quando il giudice di merito omette di verificare i fatti costitutivi della concreta destinazione d'uso ai fini tariffari e si limita a un'affermazione astratta sulla natura dell'attività, la decisione è cassabile per difetto di corretta applicazione della disciplina tariffaria.

Come è indicizzato