Sentenza del 18/04/2018 n. 1781 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il contribuente contestava il diniego o la mancata erogazione del rimborso di un credito IVA, sostenendo che il credito risultava dalle dichiarazioni fiscali e che l’Agenzia non poteva più contestarne l’effettività dopo la scadenza del termine decadenziale previsto per l’accertamento dei periodi d’imposta in cui il credito era sorto. La richiesta di rimborso era stata manifestata mediante la compilazione del quadro RX del Modello Unico, indicando che il credito non veniva riportato negli anni successivi ma chiesto a rimborso.

La decisione

La sentenza ha stabilito che, una volta decorso il termine decadenziale per l’accertamento dei periodi d’imposta originari, l’Agenzia delle Entrate non può pretendere dal contribuente la dimostrazione dell’effettività del credito IVA, poiché la spettanza del credito, risultante dall’autoliquidazione esposta in dichiarazione, è ormai divenuta certa e liquida. La volontà di ottenere il rimborso è validamente espressa attraverso la compilazione del quadro RX. Da tale momento, la richiesta di pagamento del credito è soggetta al termine ordinario di prescrizione decennale. Il contribuente ha quindi ottenuto il riconoscimento del diritto al rimborso.

Norme richiamate

• Norme sulla decadenza dell’azione accertatrice tributaria

  L’Agenzia delle Entrate deve contestare la spettanza del credito entro il termine decadenziale relativo ai periodi d’imposta nei quali il credito si è formato. Decorso tale termine, non può rimettere in discussione l’effettività del credito in sede di rimborso.

• Modello Unico – Quadro RX

  La compilazione del quadro RX, con indicazione del credito come richiesto a rimborso anziché riportato a nuovo, costituisce manifestazione della volontà del contribuente di ottenere il pagamento del credito erariale.

• Termine ordinario di prescrizione decennale

  Dopo la manifestazione della volontà di chiedere il rimborso, il diritto al pagamento è soggetto a prescrizione decennale, salvo specifiche disposizioni applicabili al caso concreto.

Massime di principio

• Un credito tributario indicato nella dichiarazione può essere contestato dall’Amministrazione entro il termine decadenziale previsto per l’accertamento del periodo d’imposta di origine.
• Scaduto il termine per l’accertamento senza contestazioni, il credito dichiarato tende a consolidarsi e l’Amministrazione non può normalmente richiedere, molti anni dopo, una nuova prova della sua effettività in occasione della domanda di rimborso.
• La compilazione del quadro RX, con scelta del rimborso invece del riporto a nuovo, è un elemento essenziale per dimostrare la volontà di ottenere il pagamento del credito.
• La decadenza dall’accertamento e la prescrizione del diritto al rimborso sono istituti distinti: la prima limita il potere dell’Amministrazione di contestare il credito, mentre la seconda riguarda il tempo entro cui il contribuente deve far valere il diritto al pagamento.
• È opportuno conservare dichiarazioni, quadri RX, versamenti e documentazione contabile, perché la concreta applicazione dei termini può dipendere dalla corretta indicazione del credito, dagli eventuali atti interruttivi e dalla disciplina vigente nel periodo interessato.