Sentenza del 02/03/2018 n. 4953 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato l'avviso di accertamento relativo all'ICI per l'anno 2003, contestando la determinazione del maggior valore venale di un'area edificabile. In particolare, ha denunciato la mancata allegazione della perizia e delle quotazioni OMI richiamate nell'avviso, l'insufficiente motivazione sulla cubatura e sui criteri estimativi, l'erronea considerazione degli strumenti urbanistici e dell'Accordo di Programma, nonché il mancato utilizzo, quale parametro comparativo, dell'indennità di espropriazione relativa a un terreno limitrofo.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso della contribuente e ha confermato la sentenza della CTR del Lazio, che aveva ridotto il valore imponibile soltanto per correggere un errore di calcolo del Comune, ma aveva ritenuto legittimo il criterio estimativo utilizzato. La Corte ha stabilito che l'avviso era sufficientemente motivato, che non era necessaria l'allegazione della perizia quando il suo contenuto era conoscibile o non indispensabile per comprendere le ragioni dell'accertamento, e che la potenzialità edificatoria poteva essere valutata anche considerando la pendenza dell'Accordo di Programma. È stato inoltre escluso che l'indennità di espropriazione di un terreno limitrofo costituisse parametro vincolante per l'ICI. Nessuna pronuncia sulle spese, poiché il Comune non si è difeso; la contribuente deve versare l'ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• Legge n. 212/2000, art. 7 (Statuto dei diritti del contribuente)

  Obbligo di allegazione o riproduzione degli atti richiamati nell'atto impositivo.

  L'obbligo riguarda gli atti il cui contenuto è necessario per integrare la motivazione dell'avviso e consentire la difesa del contribuente. Non è necessario allegare atti meramente narrativi, già sufficientemente descritti nell'avviso, oppure conoscibili per legge o liberamente accessibili.

• D.Lgs. n. 504/1992, artt. 2 e 5

  Il valore delle aree fabbricabili è determinato in base al valore venale in comune commercio.

  La base imponibile ICI delle aree edificabili deve considerare zona, indice di edificabilità, destinazione d'uso, oneri di adattamento e prezzi medi di mercato per aree analoghe. È sufficiente anche una potenzialità edificatoria non ancora immediatamente attuabile.

• D.Lgs. n. 504/1992, art. 11

  Disciplina i poteri di accertamento dell'ente locale e gli obblighi connessi all'accertamento ICI; nel caso concreto l'avviso è stato ritenuto adeguatamente motivato.

• D.L. n. 203/2005, art. 11-quaterdecies, comma 16, convertito dalla Legge n. 248/2005

  Ha fornito un'interpretazione autentica della nozione fiscale di area edificabile, collegandola alla qualificazione risultante dagli strumenti urbanistici generali o attuativi.

• D.L. n. 223/2006, art. 36, comma 2, convertito dalla Legge n. 248/2006

  Conferma che l'edificabilità fiscale può sussistere sulla base della qualificazione urbanistica, indipendentemente dall'approvazione regionale del piano o dall'adozione degli strumenti attuativi.

• D.P.R. n. 327/2001, art. 37

  La disciplina dell'indennità di espropriazione persegue finalità diverse dalla determinazione della base imponibile ICI e non costituisce automaticamente un parametro sostitutivo del valore venale di mercato.

• Legge n. 241/1990, art. 3, comma 3

  La motivazione dell'atto amministrativo deve rendere comprensibili le ragioni della decisione; l'allegazione degli atti richiamati è richiesta solo quando essi siano necessari a integrare tali ragioni.

• D.P.R. n. 115/2002, art. 13, commi 1-bis e 1-quater

  In caso di rigetto del ricorso, il ricorrente è tenuto al pagamento di un ulteriore contributo unificato pari a quello dovuto per l'impugnazione.

Massime di principio

• Per contestare la mancata allegazione di una perizia o di un documento richiamato nell'avviso non basta dimostrare che il documento non è stato allegato: occorre provare che il suo contenuto era indispensabile per comprendere la motivazione e impostare la difesa.
• Ai fini fiscali, un'area può essere considerata edificabile anche se l'edificazione non è ancora immediatamente realizzabile, purché esista una concreta e apprezzabile potenzialità edificatoria desumibile dagli strumenti urbanistici o da procedimenti di modifica già avviati.
• La determinazione del valore venale deve considerare la situazione urbanistica ed economica concreta alla data impositiva, inclusa la maggiore o minore attualità della trasformazione e gli oneri di urbanizzazione.
• L'avvio o la pendenza di un procedimento urbanistico, come un Accordo di Programma, può incidere sul valore fiscale dell'area anche prima della sua conclusione formale, se il procedimento rende concreta una maggiore capacità edificatoria.
• Un'indennità di espropriazione riferita a un terreno vicino non è automaticamente equivalente al valore venale ICI: i due valori possono essere determinati secondo criteri e finalità differenti.
• Nel giudizio di cassazione non è sufficiente denunciare genericamente errori o omesse pronunce: i motivi e le questioni dedotte devono essere riportati in modo completo, per consentire alla Corte di verificarne ammissibilità e fondatezza senza riesaminare autonomamente gli atti di causa.