Sentenza del 18/03/2019 n. 542 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Il Consorzio ha impugnato l'avviso di accertamento emesso dal Comune per omessa presentazione della dichiarazione ICI relativa all'anno 2012 e per il conseguente pagamento dell'imposta e delle sanzioni sugli immobili e sugli impianti utilizzati per la gestione del reticolo idrografico pubblico. Il Consorzio sosteneva di essere un semplice consegnatario dei beni, non un concessionario, e invocava l'esenzione prevista per gli immobili posseduti dallo Stato e destinati a finalità istituzionali, nonché l'esenzione catastale prevista per gli immobili classificati in categoria E/9. Il Comune sosteneva invece che il Consorzio fosse concessionario ex lege dei beni e che gli impianti fossero accatastati in categoria D/7, non esente.

La decisione

La Commissione Tributaria Provinciale di Ferrara aveva respinto il ricorso e la Commissione Tributaria Regionale ha respinto l'appello del Consorzio. Il giudice ha ritenuto che il Consorzio, in forza della normativa sui Consorzi di bonifica e delle funzioni esercitate, debba essere qualificato come concessionario a titolo gratuito e, pertanto, come soggetto passivo dell'imposta. Non è stata riconosciuta l'esenzione prevista per gli immobili dello Stato, poiché i beni erano utilizzati per finalità riferibili al Consorzio e non direttamente allo Stato. Quanto alla classificazione catastale, il giudice ha attribuito rilievo al dato formale risultante dagli atti del Comune, secondo cui gli impianti erano classificati in categoria D/7, e ha ritenuto non provata dal Consorzio la diversa categoria E/9. Le spese di giudizio sono state compensate in ragione dell'esistenza di orientamenti giurisprudenziali contrastanti.

Norme richiamate

• Legge regionale Emilia-Romagna n. 5/2009

  Istituisce il Consorzio quale persona giuridica pubblica a struttura associativa.

• Legge regionale Emilia-Romagna n. 42/1984, art. 14, comma 1

  Attribuisce ai Consorzi funzioni pubblicistiche e prevede che essi operino anche come concessionari nella progettazione e nell'esecuzione di opere pubbliche di bonifica e irrigazione.

• D.Lgs. n. 504/1992, art. 7, comma 1, lett. a)

  Prevede l'esenzione ICI per gli immobili posseduti dallo Stato e destinati esclusivamente a compiti istituzionali. Secondo la sentenza, l'esenzione non si applica quando l'immobile è destinato a funzioni proprie di un soggetto diverso dallo Stato, anche se pubblico.

• Regio decreto n. 215/1933, artt. 16, 18, 54 e seguenti, 74

  La disciplina dei Consorzi di bonifica è stata interpretata nel senso che la consegna degli impianti e dei beni consortili integra una concessione, anche gratuita, e non una mera detenzione o custodia. Il Consorzio assume quindi il possesso giuridicamente rilevante dei beni ed è soggetto passivo dell'imposta.

• Legge n. 136/2001

  È richiamata con riferimento al trasferimento gratuito ai Consorzi di beni funzionali alle opere di bonifica; tale trasferimento rafforza, secondo il giudice, la qualificazione del rapporto come concessorio e non come semplice consegna.

• Corte di Cassazione, sentenza-ordinanza n. 3275 del 16 gennaio 2019

  Individua come soggetto passivo dell'imposta il proprietario o titolare del diritto reale e, in caso di concessione di aree demaniali, il concessionario. Esclude inoltre l'esenzione statale quando il bene è destinato a compiti istituzionali di un soggetto diverso dallo Stato.

• Corte di Cassazione, sentenza n. 22482 del 27 settembre 2017

  Qualifica il Consorzio di bonifica come concessionario a titolo gratuito delle opere e degli impianti affidatigli, con conseguente soggettività passiva ai fini dell'imposta.

Massime di principio

• Un ente pubblico che riceve beni demaniali o pubblici per gestirli direttamente nell'esercizio delle proprie funzioni può essere considerato concessionario, anche se il trasferimento o l'affidamento è gratuito e l'atto utilizza il termine consegna.
• Ai fini dell'imposta patrimoniale, la qualifica di concessionario può comportare l'obbligo tributario in capo al concessionario, anche quando la proprietà formale del bene rimane allo Stato o ad altro ente pubblico.
• L'esenzione prevista per gli immobili dello Stato non si estende automaticamente a ogni ente pubblico che utilizzi il bene: occorre verificare a chi siano riferibili le finalità istituzionali concretamente perseguite.
• La classificazione catastale formale dell'immobile è decisiva per l'applicazione dell'esenzione. Se il contribuente sostiene una categoria catastale esente, deve provarla adeguatamente; in caso di incertezza, il rischio probatorio ricade sul contribuente.
• La natura pubblicistica dell'attività svolta, da sola, non determina necessariamente l'esenzione dall'imposta: devono ricorrere anche i presupposti soggettivi e oggettivi previsti dalla legge.
• Quando esiste una pluralità di orientamenti giurisprudenziali, il giudice può aderire all'indirizzo ritenuto più recente o maggiormente coerente con la normativa, compensando eventualmente le spese processuali.