Sentenza del 07/02/2017 n. 336 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

Il contribuente sosteneva di non essere soggetto all'IRAP per mancanza del presupposto dell'autonoma organizzazione. Svolgeva personalmente l'attività di autotrasportatore, utilizzando un solo automezzo, senza dipendenti o collaboratori e con beni strumentali non eccedenti il minimo indispensabile. L'Agenzia sosteneva invece che la qualità di imprenditore, anche in contabilità semplificata, rendesse connaturata l'esistenza dell'organizzazione e comportasse automaticamente l'assoggettamento all'imposta.

Norme richiamate

• Art. 2 del d.lgs. 15 dicembre 1997, n. 446

  Il presupposto dell'IRAP è l'esercizio abituale di un'attività autonomamente organizzata diretta alla produzione o allo scambio di beni ovvero alla prestazione di servizi.

  L'IRAP non si applica automaticamente a ogni lavoratore autonomo o piccolo imprenditore: è necessario verificare concretamente l'esistenza di un'autonoma organizzazione.

• Art. 2082 del codice civile

  È imprenditore chi esercita professionalmente un'attività economica organizzata al fine della produzione o dello scambio di beni o di servizi.

  La qualificazione civilistica come imprenditore non determina, da sola, l'assoggettamento all'IRAP; anche per il piccolo imprenditore individuale occorre verificare in concreto il requisito dell'autonoma organizzazione ai fini fiscali.

• Corte Suprema, Sezioni Unite, sentenza n. 7371/2016

  Per società, enti e associazioni professionali, la forma associata o societaria implica normalmente l'esistenza dell'organizzazione rilevante ai fini IRAP, senza necessità di una verifica ulteriore analoga a quella richiesta per il lavoratore individuale.

• Corte Suprema, Sezioni Unite, sentenza n. 9451/2016

  L'autonoma organizzazione ricorre quando il contribuente è responsabile dell'organizzazione e impiega beni strumentali eccedenti il minimo indispensabile secondo la normale esperienza, oppure si avvale in modo non occasionale di lavoro altrui.

Massime di principio

• Il lavoratore autonomo o il piccolo imprenditore individuale non è soggetto a IRAP solo perché esercita un'attività economica o possiede la qualifica di imprenditore.
• L'assenza di dipendenti e collaboratori non occasionali costituisce un elemento importante per escludere l'autonoma organizzazione, ma deve essere valutata insieme agli altri elementi del caso concreto.
• L'impiego di beni strumentali strettamente necessari all'attività, come un solo automezzo indispensabile per un autotrasportatore, normalmente non integra autonoma organizzazione.
• L'IRAP può invece essere dovuta quando i beni strumentali eccedono il minimo indispensabile oppure quando l'attività si avvale stabilmente di dipendenti, collaboratori o di una struttura organizzativa autonoma.
• La valutazione deve essere concreta e non può fondarsi esclusivamente sulla forma fiscale, sulla contabilità adottata o sulla qualificazione civilistica dell'attività.
• Per società, enti e attività professionali esercitate in forma associata, l'organizzazione derivante dalla forma giuridica può costituire ex lege il presupposto dell'IRAP.