Sentenza del 29/02/2016 n. 18 - Comm. Trib. Prov. Vercelli

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato l'avviso di accertamento con cui l'Amministrazione finanziaria aveva assoggettato a imposizione le plusvalenze derivanti dalla riduzione dei debiti ottenuta nell'ambito di una procedura di liquidazione coatta amministrativa. La riduzione era stata determinata dalla rinuncia volontaria a una parte dei crediti da parte dei creditori chirografari. La questione riguardava l'applicabilità dell'art. 88, comma 4, del TUIR, che disciplina talune sopravvenienze attive derivanti dalla riduzione dei debiti, e la rilevanza della finalità di salvaguardia dei creditori e dell'interesse pubblico propria della procedura concorsuale.

La decisione

La pretesa impositiva è stata ritenuta illegittima. Le plusvalenze derivanti dalla riduzione dei debiti nell'ambito della liquidazione coatta amministrativa non rientrano tra quelle previste dall'art. 88, comma 4, del TUIR. La riduzione volontaria dei crediti chirografari, inserita in una procedura concorsuale e finalizzata alla tutela dei creditori e dell'interesse pubblico, non costituisce una sopravvenienza attiva imponibile secondo quella disposizione. L'avviso di accertamento è stato pertanto annullato o comunque disatteso nella parte relativa a tali plusvalenze.

Norme richiamate

• Art. 88, comma 4, del TUIR

  Le plusvalenze derivanti dalla riduzione dei debiti non rientrano automaticamente tra le sopravvenienze attive imponibili quando la riduzione avviene nell'ambito di una liquidazione coatta amministrativa.

  La norma non è applicabile alle riduzioni dei debiti derivanti dalla rinuncia volontaria dei creditori chirografari nel contesto di una liquidazione coatta amministrativa, poiché tali riduzioni sono collegate alla procedura concorsuale e alla sua funzione di tutela dei creditori e dell'interesse pubblico.

Massime di principio

• La riduzione di un debito non genera necessariamente una sopravvenienza attiva imponibile: occorre verificare la causa concreta della riduzione e il contesto giuridico in cui essa avviene.
• Le rinunce o riduzioni dei crediti realizzate nell'ambito di procedure concorsuali o liquidatorie devono essere valutate alla luce della finalità della procedura, soprattutto quando mirano a salvaguardare i creditori e un interesse pubblico.
• L'art. 88, comma 4, del TUIR non deve essere applicato in modo automatico a ogni forma di falcidia o riduzione del debito; è necessario accertare se la fattispecie concreta rientri effettivamente nei presupposti previsti dalla norma.
• In caso di accertamento fiscale fondato su una riduzione dei debiti, il contribuente può contestare la pretesa dimostrando che la riduzione è stata volontaria, effettuata dai creditori chirografari e inserita in una procedura di liquidazione coatta amministrativa con finalità concorsuali.
• La soluzione dipende comunque dalla disciplina vigente nel periodo d'imposta interessato, dalla documentazione della procedura e dall'effettiva natura delle rinunce dei creditori.