Cassazione Civile, Sentenza n. 988/2024 del 10/01/2024

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento relativo all'imposta di registro sull'atto di cessione di azienda (rogito 25/07/2005) per discordanza tra prezzo dichiarato nel rogito (€100.000) e valore accertato dall'Agenzia (€1.330.187, comprensivo di avviamento e fondi morti). Questioni principali: individuazione dell'oggetto della cessione (se si trattasse solo di una pizzeria e non del complesso alberghiero), natura e congruità del valore dell'avviamento, rapporto negoziale tra cessione ed eventuale successiva vendita a terzi, rilevanza dell'accertamento con adesione successivo, e nullità dell'avviso per mancata sottoscrizione da soggetto legittimato. Inoltre censura per carenza motivazionale della sentenza di secondo grado (motivazione apparente/insufficiente).

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il terzo motivo relativo alla nullità della sentenza del giudice d'appello per motivazione insufficiente (motivazione apparente), dichiarando assorbiti i restanti motivi (eccetto l'ultimo, relativo alla sottoscrizione dell'atto impositivo, ritenuto inammissibile perché la questione non era stata tempestivamente proposta nelle fasi di merito). La sentenza impugnata è stata cassata limitatamente al motivo accolto e la causa rinviata alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Liguria (nuova denominazione), in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 36, comma 2, nn. 2, 3 e 4

  "La sentenza deve contenere: (...) 2) la concisa esposizione dello svolgimento del processo; 3) le richieste delle parti; 4) la succinta esposizione dei motivi in fatto e diritto; (...)"

  La Corte richiama il requisito minimo di esposizione dei fatti e delle ragioni della decisione; la carenza o l'apparenza di motivazione che impedisca la comprensione della ratio decidendi configura nullità della sentenza.

• codice di procedura civile, art. 132

  Richiamato come parametro comparativo del contenuto essenziale della motivazione; la giurisprudenza utilizza il criterio del rito civile per valutare la sufficienza della motivazione anche nel rito tributario.

• codice di procedura civile, art. 360, primo comma, nn. 3 e 5

  Norme che individuano i motivi di ricorso per cassazione invocati: n.3 (violazione di norme procedurali relative alla motivazione) e n.5 (omesso esame di fatti decisivi); la Corte ha ritenuto fondato il motivo n.3 e, in parte, ha considerato rilevanti le questioni prospettate ai fini dell'assorbimento degli altri motivi.

• Costituzione, art. 111, sesto comma

  Richiesto 'minimo costituzionale' di motivazione per assicurare il controllo giurisdizionale; la sentenza impugnata non raggiungeva tale soglia.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 43

  Norma richiamata dal ricorrente per dedurre la nullità dell'avviso per mancata sottoscrizione da soggetto titolato; la Corte ha però ritenuto la censura inammissibile perché la questione non era stata dedotta tempestivamente nel merito.

• legge 31 agosto 2022, n. 130, art. 1, comma 1, lett. a

  Norma richiamata per l'aggiornamento della denominazione dell'organo di secondo grado: la precedente Commissione tributaria regionale è ora la Corte di giustizia tributaria di secondo grado.

Massime di principio

• La decisione di secondo grado deve contenere una motivazione comprensibile e congrua: motivazione 'apparente' o generica può determinare la cassazione per violazione del minimo costituzionale di cui all'art. 111 Cost.
• In ricorsi tributari con questioni complesse di fatto (es. oggetto della cessione, valore dell'avviamento), è essenziale che il giudice colleghi chiaramente le conclusioni di diritto ai fatti accertati; altrimenti la decisione è vulnerabile in sede di legittimità.
• Questioni new o non sollevate nel merito non possono essere proposte per la prima volta in cassazione: temi come la nullità formale dell'atto impositivo devono essere dedotti nelle fasi di merito per evitare l'inammissibilità in Cassazione.
• Se si contesta la corretta individuazione dell'oggetto contrattuale (es. pizzeria vs. complesso alberghiero), occorre che tale contestazione sia adeguatamente documentata e discussa in primo e secondo grado per consentire un controllo in sede di legittimità.
• In presenza di grandi discrepanze tra prezzo dichiarato e valore accertato dall'Amministrazione, il contribuente deve curare la prova (conto economico, elenco beni trasferiti, contratti di locazione/affitto, titoli di proprietà) e sollecitare che il giudice espliciti come ha valutato tali elementi.
• Se si ritiene la motivazione del giudice insufficiente, chiedere espressamente alla corte inferiore una motivazione integrativa o, in caso di persistenza, prevedere il ricorso per cassazione con motivo fondato sulla carenza di motivazione.