Sentenza del 24/06/2016 n. 224 - Comm. Trib. Prov. Biella

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'inquadramento fiscale dei consorzi costituiti da enti pubblici. Occorre distinguere tra consorzi aventi natura di aziende speciali, che svolgono attività economica e commerciale, e consorzi di funzione, istituiti per la gestione di servizi pubblici locali privi di rilevanza economica e imprenditoriale. In particolare, si discute se la provenienza dei rifiuti gestiti da un consorzio di funzione possa incidere sulla sua natura giuridica e fiscale.

La decisione

È stato affermato che ai consorzi qualificabili come aziende speciali si applica la disciplina fiscale degli enti pubblici commerciali, riconducibili all'art. 87, comma 1, lettera b), del TUIR. I consorzi di funzione, invece, restano soggetti alla disciplina prevista per gli enti locali e sono esclusi dall'IRPEG ai sensi dell'art. 88, comma 1, del TUIR. La gestione e la provenienza dei rifiuti non sono elementi idonei a modificare, neppure parzialmente, la natura di un consorzio di funzione che eserciti attività di governo dei rifiuti.

Norme richiamate

• Art. 87, comma 1, lettera b), del TUIR

  enti pubblici aventi per oggetto esclusivo o principale l'esercizio di un'attività commerciale

  La disposizione ricomprende, ai fini fiscali, le aziende speciali che svolgono un'attività economica o commerciale.

• Art. 88, comma 1, del TUIR

  La norma esclude dall'imposta gli enti locali e, secondo il principio applicato nella decisione, i consorzi di funzione soggetti alla disciplina degli enti locali.

Massime di principio

• La qualificazione fiscale di un consorzio dipende principalmente dalla sua natura istituzionale e dall'attività effettivamente svolta, non dalla sola denominazione dell'ente.
• Un consorzio che svolge attività economica o imprenditoriale può essere assimilato a un'azienda speciale ed essere trattato come ente pubblico commerciale.
• Un consorzio costituito per svolgere funzioni pubbliche e gestire servizi privi di rilevanza economica mantiene la natura di consorzio di funzione e beneficia del relativo regime fiscale.
• Nel settore dei rifiuti, la mera provenienza dei rifiuti o la loro gestione non trasforma automaticamente un consorzio di funzione in un ente commerciale; occorre verificare struttura, finalità e modalità concreta dell'attività.
• Per valutare casi analoghi è necessario distinguere la funzione pubblica di governo e coordinamento del servizio dall'esercizio diretto di un'attività economica organizzata secondo criteri imprenditoriali.